注会(会计类)第26章 合并财务报表.ppt

（2）若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为570万元，坏账准备余额为30万元。 借：应付账款 6000000 贷：应收账款 6000000 借：应收账款—坏账准备 250000 贷：未分配利润—年初 250000 借：应收账款—坏账准备 50000 贷：资产减值损失 50000 应收账款—坏账准备 期初：25 期末：30 25 抵期初 5 抵差额 （3）若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为380万元，坏账准备余额为20万元。 借：应付账款 4000000 贷：应收账款 4000000 借：应收账款—坏账准备 250000 贷：未分配利润—年初 250000 借：资产减值损失 50000 贷：应收账款—坏账准备 50000 应收账款—坏账准备 期初：25 期末：20 25 抵期初 5 抵差额 四、内部商品销售业务的抵销 P523【例26-5】 借：未分配利润—期初（期初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润） 上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。 针对考试，将上述抵销分录分为： （1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初（期初存货中未实现内部销售利润） 贷：营业成本 （2）将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 （3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 【例题1】大海公司和长江公司为同一母公司的子公司。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价(不含增值税)2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40％未出售给集团外部单位。 大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价(不含增值税)3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。 【答案】 （1）2007年抵销分录： 借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本 2000 借：主营业务成本 200 贷：存货 200 （2）2008年抵销分录： 借：期初未分配利润 200 贷：主营业务成本 200 借：主营业务成本 200 贷：存货 200 借：主营业务收入 3000 贷：主营业务成本 3000 借：主营业务成本 1000 贷： 存货 1000 五、内部固定资产交易的处理 （一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1．将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 2．将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润—年初 3．将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产—原价 4．将本期多提折旧抵销 借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 （二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销 将上述抵销分录中的“固定资产--原价”项目和“固定资产--累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （1）将期初固