第07章 内部控制测试及评审.ppt

例：假设CPA已获得某客户及行业的有关资料 客户 同行业 年度 2003 2002 2003 2002 存货周转率 3.4 3.5 3.9 3.4 毛利率 26.3% 26.4% 27.3% 26.2% 要求分析该客户2003年的财务状况。 控制测试与实质性测试的比较 特征 控制测试 实质性测试 种类 同步、追加和计划测试 分析性、交易和余额测试 目的 内控设计和执行有效性 会计报表认定的真实性 计量 控制发生偏差的频率 交易和余额的错误数 主要程序 询问、观察、检查、重新执行 盘点、分析、函证、计算、检查 时间 主要在期中 主要接近资产负债表日 风险要素 控制风险 检查风险 强制性 否 是 依据标准 建立内部控制的原则 会计准则、会计制度、审计准则 思考题 有人认为任何一个企业的内部控制不可能是尽善尽美的，您是否同意？请作出说明。 假如某客户的内部控制不很健全，您认为CPA是否有必要对其内部控制实施控制测试，在何种情况下，应当实施控制测试，又在什么情况下，可以不进行控制测试？ 控制测试和实质性测试在哪些方面有所不同？ 习题集 某公司有三位员工必须分担以下工作： 1）记录并保管总帐 2）记录并保管应付帐款明细帐 3）记录并保管应收帐款明细帐 4）记录货币资金日记帐 5）保管、填写支票 6）发出销货退回及折让的贷项通知单 7）调节银行存款日记帐与银行存款对帐单 8）保管并送存现金收入 上述工作中，除第6和第7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 若这三位员工的工作能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请说明应如何将这八项工作分配给三位员工，才能达到内部控制制度的要求。 下列哪些职务是不相容职务？ 1）授权执行某项业务 2）审查某项业务 3）保管某项财产物资 4）记录明细帐 5）记录日记帐 6）记录总帐 7）进行帐实核对 8）执行某项经济业务 9）记录某项经济业务 10）记录某项财产物资 答：1——8，2——8，3——10，3——7，4——6，5——6，8——9。 术总监，深知投资新技术对公司发展和控制成本、提高管理的重要性，他们勇于不断地向山姆施压，以大量的数据证明了建立卫星系统的可行性及将会给沃尔玛来带来的巨大效益。在其他高管的不懈努力下，山姆终于被说服了。待意见统一后，沃尔玛立刻花费大约7亿美元建成目前拥有的计算机和卫星系统。可以说，如果没有高管人员的当初远见卓识，如果没有他们对信息系统的强力支持，沃尔玛不可能有今天的规模和地位。 2、风险评估过程 风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。沃尔玛在不断引进新技术的基础上，仍保持着非常谨慎的态度。 每次有哪位主管想建立新系统，山姆总要求他们认真评估应用该系统后可能带来的风险，并且谨慎地选择系统的应用范围，循序渐进，逐渐推广。1981年，沃尔玛开始试验利用商品条码和电子扫描器实现存货自动控制。公司先选定商店，在收款台安装读取商品条码的设备。两年后，试验范围扩大到25家店，1984年扩大到70家店，1985年公司宣布将在所有的商店安 装条码识别系统，当年又扩大了200多家。到80年代末，沃尔玛所有商店和配送中心都安装了电子条码扫描系统。一个系统从试验到全面应用相隔差不多十年时间。其风险意识之强由此可见一斑！ 3、信息系统与沟通 一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业需要按照某种形式在某个时间之内取得适当的信息，并进行沟通，确保员工顺利履行其职责。沃尔玛的信息不仅供内部分店中使用，而且与供应商共享。 卫星系统每天可将销售点的资料快速、直接地传递给4000多家供应商，以便供应商及时了解市场需求。对于沃尔玛来说，他们的物流链已经远远超出了本公司的范围，沃尔玛的供应商也被包括进来。20世纪80年代未，通过计算机联网和电子数据交换系统与供应商分享信息，从而建立起伙伴关系。比如说，皇后公司和沃尔玛的合作。两个公司的计算机进行联网，让供应商随时了解其商品在沃尔玛各分店的销售和库存变动情况，据此调整公司的生产和发货，提高效率，降低成本。 4、控制活动 控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。在建立了卫星系统后，沃尔玛针对这个交互式的通讯系统重新设定了一系列的控制活动。 在沃尔玛总部，高速电脑和各个发货中心及各家分店的电脑连接，商店付款台上的激光扫描器会把每件货物 的条形码输入电脑，再由电脑进行分类统计。当某一货品库减少到一定数量时，电脑会发出信号，提醒商店及时向总部要求进货。总部安排货源后，送往 离商店最近的一个发货中心，再由发货中心的电脑安排发送时间和路线。这样，从商店发出订单到接到货物并把货物提上货架销售，一整套工作完成只要36个小时。这保证了