第3章 金融资产—持有至到期投资.ppt

一、概述 同时满足以下条件 （一）到期日固定（排除股票投资） （二）回收金额固定或可确定； （三）有明确意图持有至到期（不能控制的因素除外） （四）有能力持有至到期； （五）非衍生金融工具 注意：该类一般指长期的债券投资（非流动资产） 第三节 持有至到期投资 最初的意图和能力发生变化（主观因素) 到期前处置或重分类该投资—违背了最初意图 惩罚性规定：如果处置或重分类的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大（比率10%） —立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 —在接下来两个会计年度不能将该金融资产归为持有至到期投资 总之：“持有至到期投资”允许重分类为“可供出售金融资产” “可供出售金融资产”允许重分类为“持有至到期投资” 一、概述（续） 都有条件哦！ 补充：债券的发行（卖方角度） 债券上的四要素 面值：发行人借入并且承诺于未来某一特定日期偿付给债券投资者的金额（本金） 票面利率：发行者预计一年内向投资者支付的利息占票面金额的比率（利息） 利息的支付方式：分期付息、到期一次还本付息 发行价格：投资者实际支付的价格（如何确定呢？） 偿还期限:发行日—到期日 补充：债券的发行 面值=发行价格？ 平价发行：面值=发行价格 溢价发行：面值＜发行价格 折价发行：面值＞发行价格 票面利率=实际（市场）利率？ 票面利率=市场利率——平价发行 票面利率＜市场利率——折价发行 票面利率＞市场利率——溢价发行 为何会有差异呢？ 原因在此 补充：债券的发行 发行价格的确定：未来现金流出量按照市场利率的折现值—复利 举例：2000年1月1日，某公司发行5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付，市场利率10%，该公司发行时能收到多少钱呢？ 包括利息和本金 补充：债券的发行 未来现金流出量 利息：59元（2000年12月31日—2004年12月31日） 本金：1250（2004年12月31日） 计算现值（即发行价格）（2000年1月1日） 注意： 发行方根据实际利率计算发行价格 买方根据购买价格（发行价格）计算实际利率 教材：P35（例2-5） （一）取得时 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（溢价或折价+交易费用） 贷：银行存款等 PS:支付的对价里包括三个内容 二、持有至到期投资的会计处理 交易费用计入初始成本 某股份有限公司于2008年4月1日购入面值为 1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（　）万元。　　A.1 105　　　　B.1 100　　C.1 055　　　　D.1 000 （二）持有时—利息的处理 ①应收的利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 分期付息： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资—利息调整（差额） 到期还本付息： 借：持有至到期投资—应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资—利息调整（差额） 二、持有至到期投资的会计处理 （二）持有时—利息的处理 ②利息收入（投资收益） ＝持有至到期投资摊余成本（账面价值）×实际利率×期限 分析： 1、票面利率＞市场利率—收到的利息＞市场同类债券的收益 2、溢价购买：实际按照市场利率取得收益—投资收益 3、投资收益=实际花的钱（期初摊余成本）×实际利率 二、持有至到期投资的会计处理 （二）持有时—利息的处理 摊余成本：①不断变化的（分析） ②期末摊余成本=期初摊余成本 +实际利息（期初摊余成本*实际利率） -期末收到的现金（面值*票面利率） 二、持有至到期投资的会计处理 20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年确认的投资收益为( ) 万元。 A．83.56 B．103.63 C．100 D．82.90 （