第5章国际避税.ppt

第5章 国际避税概论 5.1 什么是国际避税 5.2 国际避税的主要方式 5.1 什么是国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国 与国之间的税制差异以及各国涉外税 收法规和国际税法中的漏洞，在从事 跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的 行为。 避税与偷税都是纳税人有意采取的减轻自己税收负 担的行为，但有不同之处： (1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下 通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人 规避或减少纳税义务。 (2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税 是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形 式上还是一种合法行为。 (3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手 段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应 受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行 为，并不构成犯罪，所以不受到法律的制裁。 7.关联企业转让定价 (1)什么是转让定价 所谓转让定价(transfer pricing),是指公司集团内 部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务 或财产而进行的内部交易作价,通过转让定价所确 定的价格称为转让价格(transfer price)。 (2)国际转让定价一般规律 “利往低处流”、“费往高处走”、“税往低处流” (3)利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公 司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现, 这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 [例2] 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 正常定价的税收效果单位：万美元（方案一） 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到64万美元，相应也提高了6万美元。 转让定价的税收效果（方案二 ）单位：万美元 固定资产折旧 深圳市地税局驻香港办事处协助调查 调查金贸公司与投资方香港风顺及代理商香港胜利三者的关联关系。 香港风顺、香港胜利都是以个人名义投资创办的企业 香港胜利与香港风顺没有明显交叉的投资关系 税务局在互连网上有哪些信誉好的足球投注网站有所收获 …金贸公司是台湾风顺投资于祖国大陆的一家企业。公司管理层为彻底、有效地解决总部与工厂不在同一地区，又分属不同语言环境(中文繁简体)的联系和管理问题，实现企业e化，提升企业管理水平，于2002年3月正式导入××E/3总账报表及办公自动化系统，从而使企业的管理效率得到了大大提高 这则消息透露出丰富的信息 台湾风顺与金贸公司是“总部与工厂”的关系，二者构成关联公司； 台湾风顺 金贸公司 关联关系 金贸公司故意隐瞒了与台湾风顺的关系？ 金贸公司与台湾风顺存在关联交易吗？台湾风顺与香港风顺是一种什么关系？ 台湾风顺 香港风顺 关联关系？ 二、突击检查　获取重要证据 成立了三个行动小组，并做了明确分工: 1.综合检查组对公司总经理进行重点调查和询问； 2.电脑检查组突击检查该公司正在运行的电脑； 3.资料检查组重点检查该公司办公场所的文书资料。 在总经理办公室查获重要文件 在查获的一份文件引言中如此表述: 为规避中国税务对关联企业间业务往来税务管理的规范及提供关联企业财报及查税之困扰，经与会计师研议，请业务部配合改以下列方式接单与往来…… 多次出现台湾显美、台湾风顺、香港风顺 9. 国际避税地 国际避税地的特征： ? 1.安定的政治局势。跨国纳税人都把财产和所得的安全放在第一位。如果政治上不稳定,财产和所得得不到安全,减免税收就毫无意义。因此,动荡的政局,必然促使跨国纳税人抽走资产,转移营业场所。 过去亚洲著名的避税地黎巴嫩(黎巴嫩实行单一的地域管辖权，并对控股公司和离岸公司免税,一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心)，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。 2.独特的低税结构。低税是避税地的基本特征,不但决定整个财政收入的税收负担轻,更重要的是直接税的负担轻,就是说,它必须至少在某一项重要的所得税类