第6章 政府课税的一般理论.ppt

本章内容提示 税收是国家对部分社会产品实行的强制性分配，对所有经济行为主体和国民经济运行都具有很大的影响。税收是一个国家财政收入的主要来源，是政府实现其职能的物质基础。而政府征税，必须依据法律并按照一定的原则进行。本章主要阐述政府收入的构成、税收的含义，税种的分类，探讨税收原则与税收效应以及我国财税体制改革等问题。 第一节 政府收入的构成 对于国家所筹集的收入，传统经济学是用 “财政收入”或“国家收入”等概念来表述的。自从西方经济学被引进以后，公共财政和政府收入的理念被广泛接受。政府收入，是指政府为履行其职能而筹集的一切资金的总和。在市场经济条件下，政府收入是国家通过一定的形式和渠道集中起来的以货币表现的一定量的社会产品价值，其中主要是剩余产品的价值，它是政府从事一切活动的物质前提。 2010年全国财政收入增长较快的主要原因 经济较快增长为财政收入增长奠定了税源基础。特别是与税收关联度较高的经济指标增长较快，2010年规模以上工业增加值增长15.7%、全社会固定资产投资增长23.8%、社会消费品零售总额增长18.4%、进出口总额增长34.7%。 价格水平上涨。2010年居民消费价格指数和工业品出厂价格指数分别上涨3.3％和5.5％,带动以现价计算的相关税收增长。 全年汽车旺销带动车辆购置税、汽车消费税等大幅增长。 2009年全国财政收入增长11.7%，基数相对较低，相应抬高了2010年收入增幅。 一、税收收入 （一）定义 税收收入是政府凭借政治权力参与社会产品的分配取得的收入。 税收收入是政府收入最主要的形式，是政府活动的主要财力支柱。目前，税收收入占各国政府收入的比重一般都在90%左右。税收是财政发展史上最早出现的政府收入范畴之一，经过长期的发展和演变，逐渐成为政府收入的主要形式。 2010年财政收入情况 2010年1-12月累计，全国财政收入83080亿元，比上年增加14562亿元，增长21.3%。其中：中央本级收入42470亿元，比上年增加6554亿元，增长18.3%；地方本级收入40610亿元，比上年增加8008亿元，增长24.6%。财政收入中的税收收入73202亿元，增长23%；非税收入9878亿元，增长9.8%。 （二）税收的特征 1、强制性 指国家以社会管理者身份，用法律形式、对征、纳双方权力与义务的制约。国家征税是凭借政治权力，而不是凭借财产所有权。国家征税不受财产直接所有权归属的限制，国家对不同所有者都可以行使征税权。社会主义的国有企业，是相对独立的经济实体。国家与国有企业的税收关系，也具有强制性特征。这是税收形式与国有企业利润上交形式的根本区别。 强制性指国家以社会管理者的身份，用法律的形式，对征纳双方权利与义务的制约。 2、无偿性 指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征。它使税收区别于国债等财政收入形式。无偿性决定了税收是筹集财政收入的主要手段，并成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。税收无偿性的形式特征，是对具体纳税人说的。 无偿性 指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。列宁曾指出：“所谓税收，就是国家向居民无偿地索取”。 无偿性是税收的关键特征。它使税收明显地区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段。 3、固定性 指国家征税必须通过法律形式，事先规定课税对象和课征额度。也可以理解为规范性。税收固定性的含义包括三个层次，即课税对象上的非惩罚性，课征时间上的连续性和课征比例上的限度性。税收的固定性特征，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。 固定性指国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课征额度。也称税收的确定性。这一特征,是税收区别于财政收入其他形式的重要特征。 二、行政司法收入 行政司法收入是指政府或公共机关由于向居民提供某种服务或为了限制人们的某些行为，根据一定的标准收取的规费收入或罚没收入。 1、规费收入 是指国家机关向居民或法人提供特定权力或特殊服务而定向收取一种经济补偿或报酬，如工商执照费、商标注册费、户口证书费、结婚证书费、商品检验费以及护照费和刑事、民事裁判费等等； 2、罚没收入 是指工商、税务、海关、公安、司法等国家机关和经济管理部门对违法、违纪、违章行为实施经济处罚，而获得的一种惩罚性收入，包括罚金、罚款和没收赃款、赃物及其变价款。 行政司法收入的取得，既可以为公共机关所提供的劳务收取报偿，又可以为某些特定公共工程筹集建设、维护资金，还可以对人们的某些行为或经营活动进行约束或限制。因此，这种收入形式，除了具有筹集政府收入的功能外，还具有行政管理职能。 三、国有资产收益 广义的国有资产：经营性国有资产、非经营