第七章 合并财务表报2.ppt

高级财务会计 Advanced Financial Accounting ——股权取得日后的合并财务报表 第7章 合并财务报表（二） 7.1 股权取得日后合并报表编制概述 7.2 股权取得日后首期合并报表的编制 7.3 股权取得日后第二期合并报表的编制 7.4 合并报表编制中的特殊问题 7.5 合并现金流量表和股东权益变动表 7.1 股权取得日后合并报表概述 7.1.1 为何要区分股权取得日和股权取得日后合并报表？ 股权取得日的合并报表通常只涉及合并资产负债表，而股权取得日后将涉及合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表； 在无集团内部交易事项的情况下，股权取得日的调整抵消只需考虑母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消，而在股权取得日后，将增加母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消。 7.1股权取得日后合并报表概述 7.1.2 股权取得日后合并报表编制的程序 基本程序与股权取得日相同，差异在于： 增加了母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消； 需要对母公司长期股权投资成本法调整为权益法 合并工作底稿中既包括资产负债表项目，还应包括利润表、股东权益变动表和现金流量表相关项目 7.1股权取得日后合并报表概述 7.1.3 股权取得日后合并报表的分类 股权取得日后首期合并报表 股权取得日后第二期及以后各期合并报表 两者的区别在于： 首期合并报表对集团内部交易事项仅限于当期发生的事项进行抵消； 第二期及以后的合并报表不但要对报告期内部交易事项抵消，还要对以前年度事项进行抵消（因为以前年度事项会影响当期个别报表中的数据） 7.1股权取得日后合并报表概述 7.1.4 成本法与权益法 熟练掌握长期股权投资成本法与权益法核算原理，是进行股权取得日后合并报表编制的基本条件。 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.1 两种编制方法 基于购买法的首期合并报表编制 基于权益结合法的首期合并报表编制 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 复习购买法下合并报表编制的要点 母公司按账面价值计价，子公司按公允价值计价 被合并方净资产应按公允价值计价 合并成本与取得净资产公允价值之差确认为商誉或负商誉（资本公积） 考虑控股股权情况：非全资情况下需要确认少数股东权益和少数股东收益（合并利润表项目） 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 抵消被合并方当年度提取的盈余公积 借：盈余公积 贷：提取盈余公积（所有者权益变动表项目） 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 调整被合并方净利润，并计算主并方应享有的份额（长期股权投资）及少数股东应享有的份额 调整项目主要包括有关资产负债项目的高估或低估对净利润的影响 如果当年被合并方未分配股利,由于合并后首期按权益法确认的长期股权投资年初余额与成本法下余额一致，本步骤无须编制调整分录。 如果有被合并方有股利分配,则需要调整长期股权投资余额: 借:长期股权投资 贷:未分配利润 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 抵消合并方长期股权投资年初余额与被并方所有者权益，差额作为合并价差 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差（长期股权投资净资产公允价值） 贷：长期股权投资——子公司 少数股东权益 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 抵消合并方应收股利与被并方应付股利 借：应付股利 贷：应收股利 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 抵消合并方投资收益与被并方对股东的利润分配 借：投资收益 少数股东权益 贷：对股东的利润分配 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 分配合并价差，将被合并方资产和负债调整为公允价值 借：有关资产负债项目 商誉 贷：合并价差 注：本分录中合并价差及有关资产负债项目从借方还是贷方抵消取决于上一分录中合并价差的产生及有关资产负债高估或低估情况。 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买法的首期合并报表编制 调整与抵消项目 调整资产负债高估或低估数对合并首期利润的影响 借：有关费用项目 贷：有关资产负债项目 7.2 股权取得日后首期合并报表 7.2.2 基于购买