课件货币资金与应收项目.ppt

第三章 货币资金与应收项目 本章结构 货币资金与应收项目都是企业生产经营活动中不可或缺的流动资产。货币资金是企业资产中最活跃的部分，其流动性最强，可以轻易转化为其他各种资产，即可作为交换与流通的手段，又可当作财富来储藏，但与之相应，货币资金的盈利性很差。应收项目是指企业因提供商品、劳务或让渡资产使用权等而形成的各种货币性债权，包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。应收款项是企业财务核算的重要组成部分和内容，也是企业经营资金回收情况的晴雨表。科学进行应收款项的核算不仅能够提供企业资金周转与资产完整情况的信息，还能为企业信用风险管理、信用政策以及收款政策的制订提供依据。 【引导案例】 银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息， 证实该公司账面上63亿（新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声请重整。博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收账款高达141亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，掏空博达，博达通过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收账款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长通过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的应收账款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应收账款，转变成账上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些账上存款将和人头公司的借款自动抵销。 第一节 货币资金 货币资金是企业生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分资产。按照其存放地点及使用用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。其中： 库存现金，简称现金，是指存放于企业财务部门由出纳人员管理的那部分货币资金。 银行存款，是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。企业日常生产经营活动所发生的各项经济往来，除国家另有规定者外，都必须通过银行办理转账结算。 其他货币资金，是指与库存现金和银行存款存放地点及使用用途不同的那部分货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。 企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资金项目；使用受到限制的存款，也不属于货币资金项目，如存款单（CDs）只能列为短期投资，银行透支只能列为流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账款。 货币资金有三个特点：①流动性强；②与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；③管理要求严格。国务院颁布的《现金管理暂行条例》和中国人民银行发布的《人民币银行结算账户管理办法》、《支付结算办法》等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。 货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。 一 、货币资金的管理 （一）货币资金管理的意义 2005年8月11日，南京中北 (000421) 公告称，在进行公司资金使用情况的专项审计时发现，公司有6亿元左右资金被第三大股东南京万众占用。随后，南京中北2005 年年度报告披露，正是由于巨额资金被南京万众违规侵占，导致公司资金周转困难，致使公司迟迟不能实施2004年利润分配方案。据报道，南京中北资金被占用，不是管理层决策的结果，而是相关资金管理部门违反财务制度，私自违规将资金拆借给南京万众。公司已于8月15日向公安机关报案。公安机关于8月18日正式对公司三位高管实行监管，等待他们的将是法律的制裁。 现金流对于企业，就像血脉对于人体，如同只有血液充足且流动顺畅人体才会健康，稳定充沛的现金流为企业运营的各个环节提供所需的养分，是企业健康成长的保证、赖以生存的根本。企业要保证“血液”在体内循环的畅通就应当重视货币资金管理，既要确保货币资金的有效使用，又要确保货币资金的安全完整。首先，从货币资金的职能与效益的角度看，要保证货币资金存储和流动的合理、有效。一方面为保障企业支付、偿债和潜在投资等生产经营正常运转的资金需要，企业必须保持足够的货币资金存量；另一方面，货币资金是非生产性资产，为企业创造的价值很少（仅存款利息），这样，货