中级财务会计第3章_存货教材教学课件.ppt

中级财务会计 第3章 存货 学习要求 1．掌握委托加工材料的会计处理； 2．理解可变现净值的确定方法； 3．掌握计提和转回存货跌价准备的会计 处理； 4．了解周转材料的会计处理。 第3章 存货 存货，是指企业在日常活动中，持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 3.1 存货的取得 3.2 存货跌价准备 3.3 周转材料 3.1 存货的取得 存货可以通过外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等方式取得。 3.1.1 存货购入的会计处理 3.1.2 委托加工材料的会计处理 1．主要账户 2．会计处理 例3-1 威龙公司的原材料采用实际成本法。因经营需要，将一批原材料委托北方厂代为加工，发出材料的实际成本为20 000元，支付的加工费、运杂费等合计2 000元，支付的增值税额为3 400元。材料加工完成，验收入库。 3．接收捐赠存货的会计处理 企业接收捐赠的存货，按照实际成本的相关税费，借记“库存商品”或“原材料”等账户；按确定的实际成本和所得税税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延所得税负债”账户；按照确定的实际成本减去未来应交的所得税的余额，贷记“营业外收入”账户；按照实际支付的相关费用，贷记“银行存款”等账户；涉及增值税的，借记“应交税费”账户。 3.2存货跌价准备 成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值中较低者计价的方法，即当存货的成本低于可变现净值时存货仍然按成本计价；当存货的可变现净值低于成本时存货按可变现净值计价。 （2）如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物的原材料，其可变现净值以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 例3-3 承例3-2，若2012年12月31日万利达公司塑钢窗尚未生产，但持有的库存塑钢专门用于生产塑钢窗，该批材料账面价值为300 000元，市场销售价格为280 000元，估计的销售费用以及相关税金为28 000元，其他条件不变。 （3）如果企业持有的存货数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，以产成品或商品的一般销售价格（市场销售价格）作为其可变现净值的计量基础。 例3-4 承例3-2，若2012年12月31日万利达公司库存塑钢窗为1 200件，估计的销售费用以及相关税金60 000元，其他条件不变。 二是没有销售合同或劳务合同约定的存货，以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为其可变现净值的计量基础。 3.2.2 存货跌价损失的会计处理 1．计提存货跌价损失 会计实务中对存货跌价损失的处理有两种方法：一是直接冲减法；二是存货备抵法。 存货备抵法，是指对期末存货市价低于成本的损失，设置“存货跌价准备”账户单独反映，以抵减存货成本。我国采用备抵法，并要求将存货跌价损失计入“资产减值损失”账户。 例3-5 2012年12月31日，华建公司期末原材料账面余额为100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与力群公司签订合约的20台微米机床。合同约定，华建公司为力群公司提供20台微米机床，每台售价10万元（假设不考虑增值税）。为把原材料加工成20台微米机床，还需要进一步加工成本95万元。估计销售微米机床，每台还需花费1万元税费。市场上原材料价格下跌到9万元／吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元。 案例1：宝钢存货减值吞噬七成利润 根据宝钢股份年报，2008年宝钢股份实现净利润64.59亿元，每股收益0.37元，相比去年大降49.2%。而由于铁矿石和钢铁价格暴跌，宝钢股份2008年累计计提资产减值损失达到了58.94 元，占其利润总额的72.28％。仅在2008年四季度，就计存货减值就高达48亿元。这也导致 2008年前三季度还盈利124.9亿元的宝钢股份，在四季度巨亏60.3亿元。 宝山钢铁股份有限公司是上海宝钢集团公司的控股子公司，创立于2000年2月3日，同年12月12日在上海证券交易所上市。2007年，宝钢第三次进入美国《财富》杂志评选的“全球最受尊敬的公司”榜单。 大量计提的存货减值准备，成为宝钢股份2008年的“业绩杀手”。在针对机构投资者的业绩说明会上，宝钢股份高层表示，四季度计提的48亿减值准备中包含原材料25亿元，其中矿石16亿元，煤6亿元，其他原材料3亿元。此外还包括产成品14亿，半成品9亿。宝钢股份的铁矿石大