第二章 分支机构会计2012.ppt

第2章 分支机构会计 问题导入 两对公司关系 总—分公司 母—子公司 应用意义（税收筹划） 第2章 分支机构会计 掌握分支机构业务的特点及对会计核算的要求，掌握分支机构特殊的会计处理方法。 分支机构及分支机构会计特征 按成本计价的会计处理 按高于成本计价的会计处理 重点在 按成本计价的会计处理、按高于成本计价的会计处理；难点在 期初有商品存货，且采用实地盘存制下高于成本计价的会计处理。 2.1 分支机构会计概述 分支机构的定义 也可称为分厂、分店或分公司。是由总公司设立的，不具有企业法人资格，其民事责任由总公司承担的业务经营单位。 “公司可以设立分公司。分公司不具有法人资格，其民事责任由总公司承担。” ----《中华人民共和国公司法》第14条 分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构，是公司对外拓展业务的一种重要手段。 分支机构的特点 不是一个独立的法律主体，也不是纳税主体。 相对独立的会计主体 可以独立开立银行账户，独立核算其经营成果，独立编制会计报表； 分支机构的会计报表只是满足内部管理的需要，不得对外提供。 2.1 分支机构会计概述 销售处不具有独立的经营权，采用备用金制（仅设置现金登记簿） 分支机构会计核算的内容 2.1 分支机构会计概述 2.1 分支机构会计概述 分支机构会计核算的内容 2.1 分支机构会计概述 分支机构会计核算的内容 2.1 分支机构会计概述 如果不设“备抵存货超成本数（存货加价）”账户，就难以反映总公司期末存货的账面价值。 分支机构会计核算的内容 分支机构会计核算的内容 分支机构会计科目设置 分支机构成立时总部对分支机构的投资 分支机构成立后与总部之间转移存货 “分公司往来” “总公司往来” “运交分公司商品” “总公司运来商品” 2.1 分支机构会计概述 分别是总公司和分公司“库存商品”的备抵账户和补充账户 两个层次的会计信息反映的层次性 2.1 分支机构会计概述 总公司以本身的单独会计报表为基础，通过调整和抵销分录等处理后，编制联合报表，再对外披露有关企业整体财务状况与经营成果的会计信息。 分支机构会计处理的步骤 编制总、分公司会计分录 编制联合会计报表的工作底稿 编制调整与抵销分录(不登账) 抵消总公司与分支机构之间的投资往来 存货按转移价格计价引起的调整 计算联合报表项目金额 编制年末结账分录 分支机构结转利润、总公司记录分支机构转来利润 2.1 分支机构会计概述 编制联合会计报表的工作底稿 2.1 分支机构会计概述 汇总单独报表数据 抵消企业 间内部损益 抵消相关 账户余额 内部调拨商品的计价选择 按成本计价 按转账价格计价 按销售价格计价 2.1 分支机构会计概述 高于成本计价 难点问题： 高于成本计价的内部商品调拨 期初有内部调拨存货 实地盘存制 2.1 分支机构会计概述 2.2 按成本计价的会计处理  按成本计价会计处理的特点（P35） 1、总公司在发出商品、物品给分公司时，不能在其账上即时确认本期的经营收益，而只有转回分公司取得的收入时，才能真正确认其本期实现的净收益。 2、分公司出售来自总公司的存货而获取的损益是分公司和总公司共同努力的结果。分公司是以总公司的取得成本为计价标准来记录此存货的，一旦该存货销出去，表现出的利润是售价与总公司的取得成本之差，此利润是总公司和分公司共同分享的。 按成本计价会计处理的特点 3、总公司与分公司存货都以成本为计价标准，不仅保持了计价标准的一致性，而且使得分公司提供的信息真实可靠，还便于联合报表中对存货等有关项目的汇总工作。 4、总公司成本资料汇集受会计事项发生的时间等因素的影响，因而，有时会影响分公司存货记录的及时性，甚至还会影响分公司对永续盘存制的选用。 2.2 按成本计价的会计处理  按成本计价的账务处理 【例2—1】P35-40 编制总、分公司会计分录① ～ ⑨ 总、分公司损益结转分录 编制联合报表工作底稿 调整与抵销分录（“总公司往来”、“分公司往来”） 总公司结账分录 2.2 按成本计价的会计处理  2.3 按高于成本计价的会计处理 按高于成本计价包括了按转账价格计价和按销售价格计价，区别在于售价高于成本的幅度。 在以高于成本的价格为计价标准时，一般的处理方式是总公司账上按运交分公司的商品存货成本记录存货的减少，而将计价高于成本的部分记入“存货加价”账户