我国石油天然气资产会计问题研究：完善石油天然气会计准则的建议.pdf

内 容 提 要 石油天然气资产会随着开采而逐渐减少，属于递耗资产。 其特点可以用下面的三点来归纳：①主要资产为石油天然气 储量；②石油天然气储量的成本与价值无必然联系；③发现 特定储量的成本是各不相同的。现有特定储量的成本，并不 是通过生产和销售该储量的现金流入，或是重置该储量的必 要现金流出来显示。鉴于石油天然气资产的特殊性，会计准 则和处理方法上也应有一些特殊、有针对性的规定。研究石 油企业如何确认资产的价值，是揭示企业财务状况的关键。 石油企业最为重要的资产就是储量，所有的生产活动也是围 绕着储量来开始，本文采用了规范研究的方法，介绍了石油 天然气资产概念及其计价的不同方法和报告披露的要求，对 我国石油天然气资产会计问题进行了剖析，并提出了几点完 善石油天然气行业会计准则的建议。 关键词：石油天然气 资产 储量 会计准则 目 录 第1 章 引言 1 1.1 研究背景1 1.2 研究意义1 1.3 基本结构2 1.4 本文创新点2 第2 章 文献回顾 3 2.1 国外相关研究文献3 2.2 国内相关研究文献6 第3 章 理论分析 7 3.1 石油天然气行业的特殊性7 3.2 石油天然气资产：特殊的资产9 3.3 石油天然气资产计价的特殊会计问题13 3.4 石油天然气资产报告17 3.5 储备认可法和标准化计量27 第4 章 完善我国石油天然气会计准则的建议 30 4.1 我国石油天然气资产会计的改革30 4.2 完善石油天然气开采会计准则的建议32 结论 35 参 考 文 献 36 中 文 摘 要 I 英 文 摘 要 I 致 谢 第1 章 引言 石油工业是一个十分重要的基础性工业部门。它不是一个制造部 门，而是一个采掘行业，采掘的是深埋于地下、自然形成的碳氢有机化 合物——石油和天然气。与其他行业相比，石油工业具有投资大、风险 大、技术含量高等特点。由于石油产品及其生产的特殊性，导致了石油 企业中最重要的资产——储量(递耗)资产计量与报告的一系列问题。 1.1 研究背景 国外证券监管部门普遍要求上市石油天然气公司披露其油气储量 数量和价值信息以帮助投资者正确理解公司的财务状况和经营成果。美 国证券交易委员会规定，允许石油天然气公司采用成果法和完全成本法 中的任何一种编制主要财务报表，并以储量认可法编制的财务报表作为 补充资料。随着石油公司投资主体的多元化，石油天然气公司拥有的储 量价值已不仅仅是国有资源和财富，而是投资者潜在和现实报酬的体 现，披露储量价值信息应成为石油天然气公司向投资者报告的重要内 容。 1.2 研究意义 对采掘业会计尤其是石油天然气会计研究最早、最成熟、最系统的 国家首推美国,近年来国际会计准则委员会(IASC)及其改组后的国际会 计准则理事会(IASB)为增强采掘业会计的可比性,在采掘业会计研究方 面进行了不懈的努力。我国也在研究石油天然气会计方面进行了初步的 尝试,并取得了一定的成果,但和国际上相比尚存在很大差距。那么,中国 石油天然气行业会计现状怎样, 国际上对该问题的研究状况如何,有什么 值得我们借鉴的,如何完善石油天然气会计准则等等一系列的问题都值 得我们思考。希望通过本文的研究，对完善我国的石油天然气会计准则 有所裨益。 1 1.3 基本结构 第 1 章引言说明了本文的研究背景、研究意义及本文要解决的问 题，并说明了论文的基本结构；第2 章讨论了国内外关于石油天然气资 产的研究文献；第3 章从石油天然气行业的特殊性入手，引出并分析石 油天然气资产作为递耗资产的一种典型代表所存在的基本会计问题，主 要讨论了石油天然气资产计价问题和石油天然气资产报告问题。讨论石 油天然气资产的“历史成本+储量数量”模式和在会计理论界与实务界 引进广泛争议的、为 SEC 所倡导的储量认可会计(RRA)及其翻版—— FASB 所要求的标准化计量。文章在分析我国石油天然气资产计价与报 告存在的主要问题及其原因后，就我国石油天然气资产会计改革及完善 我国石油天然气会计准则等问题进行了探讨。 1.4 本文创新点