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专题一收入确认与资产减值 东北师范大学商学院 马悦 Tel:E-mail: may978@nenu.edu.cn 第三节 资产减值 1. 资产减值会计概述 2. 金融资产减值 3. 单项固定资产减值 4. 资产组减值 5. 商誉减值 1. 资产减值会计概述 1.1 资产减值与资产减值会计 1.2 资产减值损失的确认 1.3 资产减值损失的计量 1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 1.5 资产减值损失的账务处理 1.1 资产减值与资产减值会计 1、资产减值会计问题的产生 2、什么是资产减值与资产减值会计 资产减值会计的基本思想是，对于在资产负债表日处在减值状态的资产，按其实际价值计价，计提资产减值准备，确认减值损失并计入当期损益。 1.2 资产减值损失的确认 1、资产减值损失的确认思路 （1）确定是否存在可能导致资产减值的企业内部和外部因素 （2）如果存在可能导致资产减值的因素，就要对资产在减值测试日的实际价值（可收回金额、可变现净值等）进行评估，以进一步确定是否需要确认资产减值损失。 2、表明资产减值的迹象 3、资产减值损失的确认基础 （1）资产减值的确认，可以单项资产、资产类别或资产总体等为基础来进行。 （2）现行会计准则要求，企业应当尽可能按照单项进行减值测试。 4、资产减值损失的转回 资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面金额。 在我国，现行会计准则规定，贷款及应收款项、存货等资产的减值损失允许转回，但《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的长期资产的减值损失不允许转回。 1.3 资产减值损失的计量 资产减值损失的计量标准 （1）现行市场价值 （2）可变现净值 （3）未来现金流量的现值 （4）未来现金流量 （5）公允价值 （6）公允价值减去处置费用后的净额 （7）可收回金额 1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 1.5 资产减值损失的账务处理 科目设置 “资产减值损失”，同时，根据不同的资产类别，分别设置“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“消耗性生物资产减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。 会计处理 发生减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。 在期末，企业应当将“资产减值损失”余额转入“本年利润”，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置等时才予以转出，或者对于允许转回减值损失的资产，在其减值损失转回时予以冲减。 2. 金融资产减值 2.1 金融资产减值损失的确认 2.2 贷款及应收款项和持有至到期投资减值损失的计量 2.3 可供出售金融资产减值损失的计量 2.1 金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 1、金融资产减值的客观证据 2、依据客观证据进行判断时应注意事项 2.2 贷款及应收款项和持有至到期投资减值损失的计量 1、减值损失的计量标准 对于贷款及应收款项和持有至到期投资，应当将这种金融资产的摊余成本（账面价值）与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 例1 20*2年1月1日，丙银行向A公司发放了一笔贷款30 000 000元。贷款合同规定，年利率为10%，期限5年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入)： （1）20*2年，丙银行及时从A公司收到贷款利息。 20*2年1月1日，发放贷款。 借：贷款——本金 30 000 000 贷：吸收存款 30 000 000 20*2年12月31日，确认并收到贷款利息。 借：应收利息 3 000 000 贷：利息收入 3 000 000 借：存放同业 3 000 000 贷：应收利息 3 000 000 （2）20*3年12月31日，因A公司经营出现异常，丙银行预计难以及时收到利息。丙银行根据当前掌握的资料，对贷款合同的现金流量重新作了估计。具体如表6-2所示