第七章所有者权益业务会计制度设计.ppt

1、阐述所有者权益业务内容与内部控制设计要点 2、归纳不同所有者权益报表项目及所有者权益业务内部控制实践 3、总结各类所有者权益会计制度设计要点 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述 一、所有者权益业务内容与会计制度设计目标 所有者权益来源： 所有者投入的资本（实收资本） 直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积） 留存收益（盈余公积和未分配利润） 所有者权益变动表： 会计政策变更 前期差错更正 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失 所有者投入和减少资本 利润分配 所有者权益内部结转 2、所有者权益业务会计制度设计的目标 所有者权益业务会计制度的设计目标是反映企业资产扣除负债由所有者享有的剩余权益，以及所有者权益保值增值情况，杜绝虚假出资、抽逃出资、资本不实等情况的发生。同时，还要确保所有者权益具体项目间变动的合法性与真实性。 会计部门核算所有者权益业务的会计制度设计的主要内容包括： 确保实收资本与资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性 确保企业收购、转让或注销本公司股份的合法性与真实性 确保盈余公积与未分配利润的形成和增减变动的合法性和真实性 确保会计政策变更与前期差错更正的合法性与真实性 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述 二、所有者权益业务内部控制设计 1、所有者权益业务内部控制设计原则 （1）合法性原则 （2）负债与所有者权益边界清晰原则 （3）所有者权益具体项目边界清晰原则 2、所有者权益业务内部控制设计要点 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。一般来讲，它的变动次数应该较少，特别是实收资本。因为企业一旦设立，其资本一般不得任意抽减，即使是留存收益，通常每年也只发生一次。如果发生变动，一般金额都较大，若发生漏记、错记或反映不恰当等现象，将影响该企业会计报表的公允性。 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述 （接上）所有者权益业务内部控制设计要点如下： （1）权益资本筹资有严格的程序和法律约束，同时还受债权人权益的制约，因此，所有者权益业务内部控制的核心是确保权益资本的筹资合法合规。 （2）尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性，但涉及面广且复杂，包括了投资协议、合同、企业章程、利润分配决议与分配方案、会计处理程序等方方面面。因此，所有者权益业务内部控制要与资产类及负债类业务的内部控制制度进行对接。 （3）各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度，以实现各类所有者权益业务在各个环节上都符合法律法规规定。 （4）所有者权益业务作为企业筹资的重要来源，应当建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责与权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。 （5）需要经过董事会或股东大会决策程序并由相关监管机构或部门（单位）审批的股权筹资，要履行必要的审批程序，并对审批过程进行完整的书面记录。 第一节 所有者权益业务会计制度设计概述 一、实收资本业务会计制度设计 1、企业取得实收资本的基本业务程序 《中华人民共和国民法通则》明确规定了企业法人设立必须有必要的财产，实收资本代表着所有者对企业的实际资本投入情况，是企业法人筹集自有资本的最主要方式。不同性质的企业取得自有资本的方式并不相同，比如有限责任公司与股份有限公司有着不同的自有资本筹集方式，而股份有限公司又包括 设立方式与募集设立方式两种。这里以股份有限公司初始公开发行股票募集资金的方式为例，阐述实收资本业务内部控制制度设计的要点。主要包括：（P169） 第二节 实收资本与资本公积会计制度设计 2.企业实收资本业务内部控制制度设计 企业实收资本是企业注册登记的法定资本总额 的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。不同权益资本筹资业务基本流程的不同就意味着在内部控制制度上的差异。这里还以发行股票取得实收资本的筹资方式来阐述内部控制制度设计的要点。主要包括： （1）股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额 股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额 。公司的注册资本必须等于实收资本总额 。股份有限公司注册资本最低限额 为500万元。 第二节 实收资本与资本公积会计制度设计 （接上）（2）以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当书面认足公司章程规定其认购的股份；以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%，如果法律或行政法规另有规定的则从其规定。 （3）以发起设立方式设立股份有限公司的，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可用货种估价并可依法转让的非货币财产作价出资，法律法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东货币出资额 不得低于注册资本的30% （4、5、6）P171 第二节 实收资本与资本公积会计制度设