决策导向会计Chapter 10.ppt

会 计 学 Chapter 10 第十章 长期投资 投资的性质与分类 定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为股权投资和债权投资 一、持有至到期投资（长期债权投资） （一）概念 持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。 （二）债券的主要种类 国家债券 按债券 金融债券 发行者 企业（公司）债券 债券 按债券还本 到期一次还本付息 付息方式 分期付息、到期还本 （三）长期债券的购买方式 长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。 三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。 当票面利率 = 市场利率时，债券平价购入； 当票面利率 ＞市场利率时，债券溢价购入； 债券溢价的实质是：发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。 当票面利率 ＜市场利率时，债券折价购入。 债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。 （四）核算 1、取得的核算 （1）入账价值的确定 取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为其入帐价值。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。 例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。 应收利息：100000×12％×6/12＝6000 借：持有至到期投资 ——成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 106000 2、持有期间的核算 在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。 ①平价购入方式下 期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。 例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为 6000元。 应收利息：100000×12％×6/12＝6000 借：应收利息 6000 贷：投资收益 6000 ②溢、折价购入方式下 溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。 A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分 摊的方法。 溢价购入债券，其各期投资收益为： 投资收益＝利息收入－溢价摊销额 折价购入债券，其各期投资收益为： 投资收益＝利息收入＋折价摊销额 设置账户——“持有至到期投资” （总账） （明细账） 成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 账务处理 ①平价购入债券的核算 借：持有至到期投资——成本…… 面值