收入、费用和利润(二).ppt

递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额 若果期末大于期初，确认为所得税费用， 借：所得税费用 贷：递延所得税资负债 若果期末小于期初，确认为递延所得税收 益，做相反会计分录 1.纳税调整增加额 （1）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额： ①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的14%、2%、2.5%。 ②业务招待费：按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 ③广告费和业务宣传费：销售（营业）收入的15%以内据实扣除。 （2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 ①税收滞纳金、罚款、罚金； ②计提的各种资产的减值准备。 2.纳税调整减少额 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。 二、递延所得税资产（负债）的计算 递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额 若果期末大于期初，确认为递延所得税收 益， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 若果期末小于期初，确认为所得税费用， 做相反会计分录 【例题】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。 应纳税所得额200000=1000（万 元） 当期应交所得税额25%= 250（ 万元） 借：所得税费用　 2 500 000 　　　　　　　　　　　　　 　贷：应交税费——应交所得税　 2 500 000 　　　　　　　 承上例题 假设甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元。账务处理如下： 递延所得税=（50—40）—（20—25）=15（万 元） 所得税费用=当期所得税+递延所得税 =250+15=265（万元） 账务处理如下 借：所得税费用 265 0000 贷：递延所得税资产 5 0000 递延所得税负债10 0000 应交税费—应交所得税 250 0000 收入、费用和利润（二） 费用的概念 费用的主要内容 费用的核算 利润的构成与核算 内容摘要 费用的主要内容及利润的计算 重点难点 一、费用的概念 日常活动形成……导致所有者权益减少……与所有者分配 利润无关……经济利益的总流出。 1 日常活动 费用 非日常活动 损失 2 费用增加 资产减少 负债减少 所有者权益减少 3 向所有者分配利润属于费用支出？ 二、费用的分类 生产成本 制造费用 劳务成本 销售费用 管理费用 财务费用 生产成本/劳务成本 期间费用 生产成本 制造费用 劳务成本 主营业务成本 其他业务成本 所得税费用 销售费用 管理费用 财务费用 科目设置 二、费用的核算 （一）营业成本的核算 营业成本 的核算 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品或原材料 期末结转 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 （二）营业税金的核算 营业税金及附加的核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交× ×税 期末结转 借：本年利润 贷：营业税金及附加 该科目属于损益类（费用要素）。期末，发生额将形成本年利润利润 借 营业税金及附加 贷 费用的增加额 减少额或转销额 （结转给本年利润） （三）管理费用的核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 管理费用包括 董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费