无形资产(上课用).ppt

研发项目达到预定用途时： 借：无形资产 167 000 贷：研发支出——资本化支出 167 000 期末结转费用化支出时： 借：管理费用 80 400 贷：研发支出——费用化支出 80 400 无形资产属于长期资产，为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出。应将其在受益期间逐步转移到成本费用中去，与各期的收入配比，这一过程称为无形资产摊销。 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题： 使用寿命的确定 摊销方法的选择 摊销金额的列支去向 第三节 无形资产的摊销 一、无形资产使用寿命 企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。 我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面： 按照我国会计准则的规定： 分类 使用寿命 来源于合同性权利或其他法定权利的 不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命） 合同或法律没有规定使用寿命的 应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销 二、无形资产摊销 使用寿命 有限的 无形资产 ——摊销 使用寿命估计 估计使用寿命或构成使用寿命的产量 摊销期间 自可供使用至不再为无形资产 摊销方法 年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法 摊销金额 成本－预计净残值－已计提减值准备 账务处理 (受益对象) 摊销金额计入当期损益： 借：管理费用/其他业务成本/制造费用 贷：累计摊销 使用寿命不确定的无形资产—不摊销 复核 使用寿命有 限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。 使用寿命不 确定无形资产 在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。 购买专利权时： 借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元） 借：管理费用 26 000 贷：累计摊销 26 000 第四节 无形资产的出租 无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。 银行存款 其他业务收入 （1）出租无形资产取得租金收入： （2）出租无形资产发生相关税费： 营业税金及附加 应交税费 无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。 （1）出租无形资产取得租金收入： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和 个人征收的税种。其中：应税劳务是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产 租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务 业（不包括“营改增”中的应税服务）税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修 配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动 产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单 位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。营业税以营业额作为计税依 据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的 全部价款和价外费用。税率从3%~20%不等。 需要说明的是，目前交通运输业、邮政业和部分现代服务业（如研发和技术服 务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形资产租赁服务、鉴证咨询 服务、广播影视服务）已纳入营业税改征增值税试点。 （3）摊销出租无形资产价值： 累计摊销 其他业务成本 （2）出租无形资产发生相关税费： 无形资产出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。 （1）出租无形资产取得租金收入： 业务流程 合安公司在第8年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2 000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知 “AR”商标权账面余额为18 000元， 按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。 ①每月收取租金收入存入银行： 业务举例