跨国公司转移定价避税的应对策略.doc

跨国公司转移定价避税的应对策略 跨国公司转移定价避税的应对策略 张辑 (华东政法大学商学院，上海 201620) 摘 要:对跨国公司转移定价避税与东道国税务机关反逃税调查的博弈分析表明，应对跨国公司转移定价避 税的有效措施应是:通过提高处罚率遏制跨国公司滥用转移定价避税的企图，通过细化税务操作规程增高跨国公 司转移定价避税的成本，通过强化专业培训11提高税务机关对转移定价反避税的成效，通过才创于预约定价制度降低 税务机关的反避税调查成本。 关键词:跨国公司;转移定价逃税;博弈;对策 中图分类号 :F224.32 文献标识码 :A 文章编号:1002-6487(2012)01-∞58-04 #039; 跨国公司转移定价遭税的筒，事模型 在转移定价避税问题上，跨国公司的决策与东道国税 务机关的监管是互相作用和影响的。 跨国公司转移定价避 税的效果不仅取决于自身的筹划与策略，也依赖于税务机 关的监督和管理。跨国公司来的目标是如何使自己被税务 机关审计或调整的概率最小，以获取转让定价所带来的最 大税收收益;税务机关的目标是如何运用现有的法律法规， 在适当的范围内审计或调整转让定价并使之趋向合理化。 因此，跨国公司与东道国税务机关是参与转移定价避税与 反避税博弈的两个局中人。 为便于分析，我们对相关变量 做出界定并做如下的假设: 1.1 基本假设及变量界定 (1) Y 为跨国公司实际所得(Ygt;O ); (2) X 为跨国公司申报所得(O lt;Xζ Y); (3) t 为东道国的税率(tgt;O); 当跨国公司申报所得与 实际所得不→致 、利用转移定价避税时，其避税额度为 (Y - X)t ; (4)θ 为东道国税务机关对跨国公司转让定价的罚款 率 (8 )0) ;由避税额度 (Y-X)t 知，东道国税务机关的罚款 额度是 B(Y-X)t; (5) C 为税务机关对转让定价进行调查的成本 (O lt;Cζ (Y - X)t) ?? 即税务机关对转让定价进行调查的成本 应小于跨国公司的避税额度。 (6) K 为跨国公司转让定价的避税戚本，并假设 (O lt; K lt;(Y-X)t) ， 即跨国公司的避税戚本应小于其避税额 度; (7)α 为跨国公司选择转让定价避税的概率(0lt;αlt;1) ; (8) 卢为东道国税务机关选择反避税调查的概率 (0 lt;卢lt; 1) ; ( 9)δ 为 跨国公司 东道国税务机 附定价酬α 瞅瞅1α 关反避税调查 反幽 成功的概率是自幢β (0lt; ó#039; lt;1) 0 言 | \\Y.K 出 |\(1 们 在上述条凳 717?| 卢\\ I tY\ 件下，东道国 i 税务机关邂税博弃的收益矩#039;草税务机关与跨 国公司选择不同策略的收益组合如图 1 : 1.2 模型内容 可以看出，东道国税务机关与跨国公司分别悴在两种选 择:反避税调查与不调查、依法纳税与转让定价避税 c 如 果税务机关进行反避税调查，跨国公司选择转L搅价避税的 预期收益为: [(l-t)Y-K一(Y-X)t]ó#039; 十 (Y - K - tX)(l - ó#039;) = Y - tX - K - tó#039;(l + B)(Y - X) ;跨国公司选择依法纳税的预 期收益为: (l-t)Yó#039; +(l - t)Y(l- ó#039;)=Y一厅，选择后一种 策略有更高收益;如果税务机关不进行反避税调查，跨国公 司选择转让定价避税的预期收益为 Y-K-tX ，选择依法 纳税的预期收益为 (l-t)Y ，选择前一种策略更优。 另一方面，若跨国公司选择转让定价避税，则东道国税 务机关进行反避税调查的预期收益为: [tY +(B(Y二 X)t -C] ??+(tX-C)(l δ) = t??(1 + B)(Y - X) + tX - C ，不进行反避税 调查的预期收益为庆，税务机关选择反避税更为有利;若 跨国公司选择依法纳税，则东道国税务机关进行反避税调 查的预期收益为 (tY-C)??十 (tY- C)(1 -??)=tY-C. 不进 行反避税调查的预期收益为厅，选择不进行反避税调查有 利。 所以，这个博弈不存在纯战略纳什均衡，但是存在一个 棍合战略纳什均衡，即(反避税调查，依法纳税)、(不进行反 避税调查，转让定价避税)。 若跨国公司选择转让定价避税的概率为 α ，则跨国公司 选择不避税(依法纳税)的概率就是 1 一 α ，对税务机关而言: 基金项目:华东政法大学校级课题(09HZKOI6) ;商学院招标课题(CJ10-05) 你者简介:张 辑(1963斗，男，陕西武功人，博士，副教授，研究方向:贸易经济。 58 统计与决策 2012年第 1 期·总第 349期 选择反避税调查的期望收益是