《资产减值损失》课件.ppt

资产减值损失 成本科—郑晨 概述 例题 账务处理 概述 1）本科目核算公司计提各项资产减值准备所形成的损失。 2）本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。 3）本科目应按资产减值的项目分“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等进行明细核算。在建工程、工程物资、商誉采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应减值准备科目，比照上述规定进行处理。 资产减值损失属于损益类科目 科目 项目 坏账准备 应收帐款、其他应收款等应收款项 短期投资跌价准备 股票、债券等短期投资 长期投资减值准备 长期股权投资和长期债权投资等长期投资 存货跌价准备 原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货 固定资产减值准备 房屋建筑物机器设备等固定资产 无形资产减值准备 专利权、商标权等无形资产 一、科目说明 （一）、确认问题：确认资产减值损失的思路 二、资产减值的主要问题 是否商誉或使用寿命不确定无形资产？ 是否存在减值迹象？ 评估其实际价值 实际价值是否 低于账面价值？ 确认减值损失 中止减值测试 不确认减值损失 未发生减值 不确认减值损失 是 至少每年末 是 是 否 否 否 资产减值损失：资产账面价值小于其实际价值的差额。 资产减值损失的计量标准——实际价值 现行市场价值 可变现净值 未来现金流量的现值 未来现金流量 公允价值 公允价值减去处置费用后的净值 可收回金额：一般根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 （二）、计量问题 处置费用包括：法律费用、相关税费、搬运费、直接费用；不包括：财务费用和所得税费用。 预计资产未来现金流量应考虑的因素： ①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； ②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入和所得税收付有关的现金流量； ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致； ④涉及内部转移价格的需要作调整。 确认资产减值损失； 期末结转本期确认的资产减值损失——本年利润； 资产减值损失确认后，其折旧或者摊销应当以调整后的资产账面价值为基础； 相关资产减值准备不得转回，直至相关资产被处置时转出 账务处理 （一）资产减值迹象：从企业外部信息与内部信息进行分析。 ①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 　②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 　③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 　④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 　⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 　⑥企业内部报告的证据表明资产的经济效益已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等 注意：存在减值迹象≠已减值 一、资产减值迹象与减值测试 （二）减值测试 一般原则：存在减值迹象的应当进行减值测试。 例外情况： 1.无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试——因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。 2.出现减值迹象，但可不重新估计其可收回金额的情形： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项； （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感。 （一）、估计资产可回收金额的一般原理 先估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，然后取较高者为其估计可收回金额。 特殊考虑： 1.净额与现值，只要有一项超过资产的账面价值，就表明没有减值，不需再估计另一项； 2.没有确凿证据或者理由表明现值显著高于净额，可以将净额视为资产的可收回金额； 3.如果净额无法可靠估计，应当以现值作为其可收回金额。 二、估计资产可回收金额 （二）、资产的公允价值减去处置费用后的净额 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额 存在销售协议：公平交易中销售协议价格－处置费用。 无销售协议但资产存在活跃市场：市场价格－处置费用。 不存在销售协议和活跃市场：估计资产公允价值－处置费用。 2.企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认资产减值损失，计提相应的资产减值准备。 资产减值损失＝资产的可收回金额低于其账面价