税务筹划五-中国主要税务制度筹划概要.ppt

主要税务制度筹划分析 邹海燕先生Mr. Joe Zou 中国执业注册会计师(Practicing) 澳大利亚国家会计师(MNIA) 注册特许财务策划师(FChFP) 讲师介绍 邹海燕先生为中国执业注册会计师，中国财政部和中国证监会核准的证券上市资格注册会计师，澳大利亚国家会计师(MNIA)，注册特许财务策划师(FChFP) 邹先生为中国税务专业毕业，香港理工大学企业管理文凭 邹先生曾任职中国财政厅、税务局、会计师事务所，香港KPMG国际会计师行，香港上市公司和金融机构 邹先生现为香港理工大学、香港城市大学、香港大学税务商务专题客席教授；中国清华大学、上海交通大学、华南理工大学、首都对外经贸大学客席教授；ACCA、AIA、HKICS等香港各大专业团体和商会的中国税务商务专题导师 香港信报财经、东方日报、经济日报、大公报、出口商会会刊，台湾工商时报、工商协会，中国经营报、广州日报、涉外税务等媒体特邀专栏作者 邹先生亦为中国会计师事务所合伙人，香港多家会计师事务所和商业机构中国事务顾问，香港城市大学专业顾问有限公司特约专业顾问 主要税务制度筹划分析 增值税的筹划 营业税的筹划 企业所得稅的筹划 个人所得税的筹划 增值税的筹划 增值税納税身份选择 混合销售涉稅分析与节税策略 价外费用涉稅分析与节税策略 进料加工与来料加工的税务筹划 业务操作安排适用税种调整的筹划 结算方式的涉税分析与节税策略 让利促销的涉稅分析与节税策略 委托代销模式的筹划策略 增值税納税身份选择 （ 销售税额 – 进项税额 ） 增值率 = ———————————————————— 进项税额 假设小规模纳税人与一般纳税人税负相等，则： 销售额 × 增值率 × 税率 ＝ 销售额 × 征收率 增值税納税身份选择 增值率 = 征收率 / 税率 制造业：= 6% / 17% = 35.3% 商贸业：= 4% / 17% = 23.5% 结论： 增值率低于35.3%或23.5%时，采用一般纳税人税负较轻； 增值率高于35.3%或23.5%时，采用小规模纳税人税负较轻。 增值税納税身份选择案例 A公司为高增值电子产品贸易商，毛利率一般在50％以上。 购买价格100万元，可以按150万元销售。此价格均为不含税价格。 假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票。 试比较两种纳税人资格的差异。 增值税納税身份选择案例筹划分析 小规模纳税人资格增值税： 150×4％＝6万元 一般纳税人增值税： 150×17％－100×17％＝8.5万元 一般纳税人比较小规模纳税人增加税负： 8.5－6＝2.5万元 一般纳税人比较小规模纳税人增加税负率： 2.5/6×100％＝41.67％ 增值税納税身份选择案例 B公司为家用电器生产商，毛利率一般在15％左右。 生产物料可作为进项抵扣的增值税为17万元（相当于购货料价格100万元），产品销售价为110万元。此价格均为不含税价格。 假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票。 试比较两种纳税人资格的差异。 增值税納税身份选择案例筹划分析 小规模纳税人资格增值税： 110×6％＝6.6万元 一般纳税人增值税： 110×17％－100×17％＝1.7万元 小规模纳税人比较一般纳税人增加税负： 6.6－1.7＝4.9万元 小规模纳税人比较一般纳税人增加税负率： 4.9/1.7×100％＝288.24％ 进料加工与来料加工的税务筹划 来料加工一般不被认定为一般纳税人资格，多数界定为小规模纳税人。 来料加工和进料加工大多数均可以采用保税进口料件。 来料加工出口业务增值税直接采用不征不退，不实行免抵退出口退税政策。 进料加工普遍适用的出口企业免抵退出口退税政策。 免抵退税务之计算 当期不予抵扣或退税税额＝当期出口货物离岸价×汇率×（征税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率） 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予抵扣或退税的税额） 进料加工与来料加工的案例 C公司为外商投资出口型生产企业，物料进口经过加工后出口。 就采用来料加工还是进口加工模式，该公司无法判断是否对增值税有影响。 假设某一期的海关备案合同，进口料件为100万元，经过加工后出口销售价为200万元。 假设该产品出口退税率为13％，出口退税采用免抵退政策。 进料加工与来料加工的案例筹划分析 进料加工： 不予抵扣或退税税额＝200×（17％－13％）－100×（17％－13％）