税收筹划课程-第四章消费税的税收筹划概要.ppt

【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的 摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以 4 500元的单价销售10辆，以4 800元的单位销售5辆。当 月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按 当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的 消费税税率为10%。 【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于 换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应 当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税 依据。 应纳消费税为=4 800×20×10% =9 600（元） 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料。 则 应纳消费税 =（4 000×50+4 500×10+4 800×5） ÷（50+10+5）×20×10% =8 276.92（元） 节税额为：9 600－8 276.92=1 323.08（元） 4、外购应税消费品用于连续生产的筹划 外购应税消费品后连续生产，税法规定有12项可以抵扣前一环节消费税的。 （1）必须是从生产企业购进的允许扣除，若从商业企业购进则不 允许扣除。 （2）如果购进的消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销 售额时，应一律按6%的征收率换算。 计算公式： 当期准予扣除已纳税款=当期准予扣除应税消费品买价 ×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价 +当期购进的应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价 5、以外汇结算的应税消费品的筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需要折合成人民 币后计算消费税。 外汇牌价有两种选择： 1）结算当天的国家外汇牌价 2）当月1日。 【注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。 ——赌运气 6、包装物的筹划 包装物不论是否单独计价，都并入消费品价格中作为计税依据。收 取的包装物押金除外，但超过一年的押金和没收的押金也并入消费品中 计算消费税。 第三节 消费税税率的税收筹划 一、税率的法律界 消费税税率分为：1）比例税率 2）定额税率。 【注】同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。 【如】酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。 2001年6月1日以后，烟、粮食白酒和薯类白酒改为比例税率和定额税率的复合征收税制。 二、税率的筹划 1）当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 【注】税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。 2）根据税法的有关规定： 对不同等级的应税消费品进行定价筹划。 二、税率的筹划 1、成套出售消费品 将不同税率的消费品包装成成套消费品出售，从高计税不如将包装工作放在销售之后，由商家包装，可降低税负。 P135例题，将化妆品和工艺品等放在一起销售给商家，计 税价格高，分别出售后在组合，可达到节税目的。 【案例4-7】p135某日用化妆品厂，将生产的化妆品，护法护肤品，小工艺品等组成成套消费品销售，每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液33元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、朔料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。 【结论】改变做法：将上述产品分别销售给商家，再由商家包装后对外出售，可实现节税目的。 改变前： 应纳消费税额=（30+10+15+33+8+10+5）×30% =33.3（元） 改变后： 应纳消费税额=（30+10+15）×30% =16.5（元） 每套化妆品节税额=33.3-16.5=