第09章收入、费用和利润-s概要.ppt

9.1 收入的确认和计量 9.1.1 收入的概念 (1/3) 收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 取得收入的日常活动 销售商品（Sale of goods） 提供劳务（Rendering of services） 让渡资产使用权 The use by others of entity resources yielding rent, interest, royalties or dividends 9.1.1 收入的概念 (2/3) 收入的分类(1/2) 按企业从事日常活动的性质不同分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 9.1.1 收入的概念 (2/3) 收入的分类(2/2) 按企业经营业务的主次不同 分类 主营业务收入 主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入。 其他业务收入 是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。 Point of revenue recognition Difficulty to determine It is impossible to codify exactly when revenue should be recognized in all circumstances. It involves the exercise of professional judgment. Important to determine The timing of revenue recognition drives the whole accrual accounting process. Since timing of revenue recognition also determines the timing of expense recognition (matching principle). Guidelines for Revenue Recognition Be realized or realizable Realized When goods and services are exchanged for cash or claims to cash (receivables). Realizable When assets received in exchange are readily convertible to known amounts of cash or claims to cash. Be earned The earnings process is complete or virtually complete. 9.1.2 销售商品收入 (1/4) 销售商品收入的确认条件(1/3) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 风险：是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失 。 报酬：是指商品价值增值或通过使用商品所形成的经济利益 。 9.1.2 销售商品收入 (2/4) 销售商品收入的确认条件(2/3) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 9.1.2 销售商品收入 (3/4) 销售商品收入的确认条件(3/3) 实务中如何判断 通常情况,凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬并未随之转移。 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 收入能否取得取决于对方是否卖出商品 未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分 合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 9.1.2 销售商品收入 (4/4) 销售商品收入的计量 基本原则 按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售金额。 现金折扣：总价法 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售退回与折让：通常在发生时冲减当期收入 9.1.2 销售商品收入 (5/4) 销售收入的核算 【例9-1】环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份发生以下的销售业务。 ①3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款 10 000元，增值税17%。 借： 销售收入的核算 续【例9-1】 ②5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价 款10万元，增值