第12章债务重组-2015中级会计实务概要.ppt

第十二章 债务重组 基本要求： （1）掌握债务人对债务重组的会计处理； （2）掌握债权人对债务重组的会计处理； （3）熟悉债务重组方式。 本章基本结构框架 债务重组 债务重组方式 债务重组的会计处理 以资产清偿债务 以上三种方式的组合方式 修改其他债务条件 将债务转为资本 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 注意两点：1. 是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，不能算作债务重组。2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债务重组。 【例题1?多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。（2008年考题） A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 【答案】AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。 【例题2?多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。（2012年） A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 【答案】ABD 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意和上一章可转换债券不同，可转换债券转换成资本金，不叫做资本重组。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入营业外收入，即重组利得。 例3:甲企业欠乙企业100万元款项，甲企业发生财务困难，以80万元的现金清偿了这项债务： 借：应付账款—乙公司　　　　　　100??? 贷：银行存款　　　　　　　　　　80????? ?? 营业外收入　　　　　　　　　20 2．债权人的会计处理 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。 例4:乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财务困难，只有80万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项： 借：银行存款　　　　　　 　80??? 营业外支出　　　　　　　　　20??? 贷：应收账款—甲公司 　　　　　100 如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则： 借：银行存款　　　　　　 　80??? 坏账准备 5??? 营业外支出　　　　　 15（差额） 贷：应收账款—甲公司 　　　　　100 如果乙企业计提了25万元的坏账准备，则： 借：银行存款　　　　　　 　80??? 坏账准备 25??? 贷：应收账款—甲公司 　 100??????? 资产减值损失 5（差额） 注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失” 贷方反映。【例12-1】  （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人会计处理如下图所示 要特别注意公允价值的问题。1.债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，作为重组利得，计入当期损益（营业外收入）。2.非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的计入