第15章债务重组税务会计概要.pptx

第十五章 债务重组;本章主要内容; 第一节 债务重组的定义和重组方式;第二节 债务重组的税务处理;特殊性税务处理： ;第三节 债务重组的会计处理;（二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。 ;; ;甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 （1）甲公司的账务处理： ①会计计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 　　　 　　　 　 350 000 减：所转让产品的公允价值　　　　　 200 000 增值税销项税额　 （200 000×17%）34 000 债务重组利得　　　　　　　　　　 　 116 000 ;甲、乙公司的税务处理：;（2）乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 　　应收账款账面余额　　　　　　　 350 000 　　减：受让资产的公允价值　　　　 200 000 　　 增值税进项税额　　　　　　 34 000 　　 差额　　　　　　　　　　　　　 116 000 　　减：已计提坏账准备　　　　　 　 50 000 　　 债务重组损失　　　　　　　　 　 66 000 ;②应作会计分录如下： 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　 34 000 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 50 000 　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 66 000 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　 350 000 假如乙公司计提坏账准备120 000元 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 120 000 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　 350 000 资产减值损失 4 000 ; 二、债务转为资本 ;（一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款—债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） ;修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 【例题2】计算分析题 甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将