第2章债务重组概要.ppt

第二章 债务重组;第一节 债务重组的性质与方式;一、 债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难（无法或者没有能力按原定条件偿还债务 ）和债权人作出让步（如债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等 ）。 ;二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 3、修改其他债务条件。（本金、利息、偿还期） 4、上述三种方式的组合。 ;三、重组损益的确认、计量和报告 我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值为基础确认重组过程中的利得或损失。在利润表中，分别列示为财产转让损益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额-视同销售）和债务重组损益（债务与公允价值的差额）。 ; 第二节 债务重组的会计处理; 一、 以资产清偿债务 1、债务人以现金偿还债务的会计处理 2、债务人以非现金资产清偿债务的会计处理 ; 1、债务人以现金偿还债务的会计处理 （1）债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 （2)债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理： ; 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，①减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。 ;例2-1p20 ①债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 ②债务人Y公司 借：应付账款 23400 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000 ;2、以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益（相当销售转让）。 以非现金资产清偿债务的转让损益，应分下述情况处理： ;①非现金资产为存货的，应当作为销售处理。 ②非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置。 ③非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置。 ④非现金资产为企业投资的，应当视同投资的处置。 ;(2)债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的非现金资产公允价值之间的差额，分别情况进行处理（视“坏账准备”情况分别处理）。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。 ;例2-2p21 ①债务人Y公司会计处理如下： 借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 1800