第3章债务重组概要.ppt

【例1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 （1）乙企业（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 借：应付账款 　　　　　　　　234 000　贷：银行存款　　　　　　　　204 000　　 营业外收入——债务重组利得 30 000 （2）甲企业（债权人）的账务处理 第一，计算债务重组损失 应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000 　　借：银行存款 　　204 000　　　　　　　　　营业外支出——债务重组损失　10 000　　　　坏账准备 　　　　　　　20 000　　　　　 　　贷：应收账款 　　　　234 000　 若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备 甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 10 000 【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×6年5月1日到期的货款。20×6年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×6年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 （1）甲公司（债务人）的账务处理.　　第一，计算债务重组利得　　应付账款的账面余额 　　　350 000　　减：所转让产品的公允价值 200 000　　 增值税销项税额（200 000×17%）34 000 　 　债务重组利得 　　　　 116 000　　第二，会计分录借：应付账款 　　　　　　　　350 000 贷：主营业务收入 　　　　　　200 000　　应交税费——应交增值税（销项税额）34 000　　营业外收入——债务重组利得 　　116 000 借：主营业务成本 　　　　　　　120 000　贷：库存商品　　　　　　　 120 000 在本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务成本处理。 （2）乙公司（债权人）的账务处理　　第一，计算债务重组损失　　应收账款的账面余额　　　350 000　　减：受让资产的公允价值　234 000 　　 差额　　　　　　　　116 000　　减：已计提坏账准备 　　　50 000 　　债务重组损失 　　　　66 000 借：库存商品 200 000　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额34 000　　　　　　　坏账准备 50 000　　　　　　　营业外支出——债务重组损失 66 000　　贷：应收账款 　　　　　　　 350 000　 　若乙公司向甲公司单独支付增值税， （1）甲公司的账务处理 借：应付账款 350 000 银行存款 34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入—债务重组利得 150 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）乙