第3章税筹基本技术-税务筹划第四版盖地高等教育出版社概要.ppt

第三章 税务筹划的基本技术 税务筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。 一、减免税的概念 减免税是指国家运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。减税是对应征税款减征其一部分，免税是对应征税款全部予以免征。 按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾性减免税。 政策性减免税是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。 照顾性减免税是国家帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下度过难关，恢复生产的一种税收照顾方式。 二、税务筹划的减免税技术 （一）减免税技术的概念 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。 （二）减免税技术特点 1．绝对节税 2．技术简单 3．适用范围狭窄 4．具有一定风险性 （三）减免税技术要点 1．尽量争取获得更多的减免税待遇 2．尽量使减免税期最长 3． 减免税必须有税收法律、法规的明确规定 4．在企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。 例3-1 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。 方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 哪个方案较好？ 一、分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。 二、税务筹划的分割技术 （一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。 （二）分割技术特点 1. 绝对节税 2. 适用范围狭窄 3. 技术较为复杂：采用分割技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分割参与人等复杂因素的影响，技术较为复杂。 （三）分割技术要点 1. 分割要合理 应充分考虑分割后的连带影响结果，不能顾此失彼。 2. 分割不能违法 3. 收益最大化 在不违法和合理的情况下，尽量寻求通过分割能使节减的税款最大化。 案例3-1 一对英国夫妇有40英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受兔税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。丈夫寻求税务咨询，税务顾问向他建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世后把他那部分财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。 因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世后留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。英国的遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额，这里面有一个不是人人都会发现的税收陷井，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减6.76万英镑的遗产税。 例3-2：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒５元，上述价格均不含税。化妆品消费税税率为30％。 方案一：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为: （30＋10＋5）×30％＝13.5（元） 方案二：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为: 30×30％＝9（元） 方案二比方案一节减税额4.5元。 一、扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。 税项扣除是税收制度的重要组成部分，