第7章债务重组概要.ppt

债务重组 学习目标 债权人的会计处理 冲减重组债权的 账面余额 （1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额 取得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账 （2）计算剩余债权的公允价值 （将来应收的金额） 剩余债权 账面余额 差额——债务重组损失 营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人的会计处理 将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。 （1）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值 （将来应收的金额） 根据重组协议的条件计算确定 修改其他债务条件后 债权的公允价值 （将来应收的金额） 重组债权的 账面余额 差额——债务重组损失 营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人重组时的会计分录： 借：应收账款等——债务重组（重组后债权的公允价值） 坏账准备 （已计提的坏账准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） 【例题6】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2015年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 【答案及解析】 （1）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的金额） ＝100×(1－20%)＝80（万元） 借：应付账款 　　　 100 贷：应付账款――债务重组 80 　 营业外收入――债务重组利得 20 2014年末支付利息时： 借：财务费用 4 贷：银行存款 4 2015年末支付本金和利息时： 借：应付账款――债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 84 （2）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的金额） ＝100×(1－20%)＝80（万元） 借：应收账款――债务重组 80 营业外支出――债务重组损失 10 坏账准备 10 贷：应收账款 　 100 2014年末收到利息时： 借： 银行存款 4 贷：财务费用 4 2015年末收到本金和利息时： 借：银行存款 84 贷：应收账款――债务重组 80 财务费用 4 债务人的会计处理 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 （二）附或有条件的债务重组 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的 修改其他债务条件后 债务的公允价值 （将来应付的金额） 重组债务的账面价值 差额——债务重组利得 营业外收入 ＋ 预计负债 两者之和 或有应付金额——是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 将来发生 作为负债减少 将来未发生 转入营业外收入 债务人在债务重组日： 借：应付账款 （重组债务的账面余额） 贷：应付账款——债务重组 （重组后债务的公允价值） 预计负债 （或有应付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额） 或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为： 借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款） 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录