复习课件：长期股权投资.pptVIP

理论知识： 投资 一、投资的定义 1、广义：包括对外的各项权益性投资、债权性投资、房地产投资，还包括对内的存货投资、固定资产投资、无形资产投资等。 2、狭义：对外的各项权益性投资、债权性投资、房地产投资等。 二、投资的特点 1、目的性 2、让渡性 3、收益的间接性 三、投资的目的 （增加财富，或谋求其他利益) 四、投资的分类 1、投资的性质分类：权益性投资、债权性投资、混合性投资 2、投资目的分类：交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、投资性房地产 （1）控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。 （2）共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制具有两种基本方式： 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制； 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 （3）重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。 一般来说 ，购买投资后，拥有另一方20％或以上至50％的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响. 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响 。 （4）不具有控制、共同控制或重大影响 （二）计量原则 ◆取得时——按初始投资成本入账。 ◆初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 （一）企业合并概述 ◆ 1、企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 ◆ 2、企业合并的方式 以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并  ①控股合并：A+B ＝ A+B ②吸收合并：A+B = A或B ③新设合并：A+B = C （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算 ◆特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 处理思路：“转移”（账面价值） 初始投资成本的确定： ◆长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例％ ◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 ◆特点：①非关联的企业之间进行的合并； ②以市价为基础，交易作价相对公平合理。 处理思路——购买法（确认转移资产的处置损益） ◆非同一控制下的企业初始投资成本 合并成本计量——在购买日，以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用；公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利”单独核算。 ●非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： ★投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 ★投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 ★投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。 （一）以支付现金取得的——实际支付的购买价款作为初始投资成本。  初始投资成本 = 实际支付的价款 + 直接相关的费用、税金及其他必要支出 例：A公司购入B公司2％的股份，买价222 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。 借：长期股权投资 216000 应收股利 6000 贷：银行存款 222000 （二）发行权益性证券取得的——发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 ◆初始投资成本 = 发行的权益性证券的公允价值 ◆发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 借：长期股权投资（发行权益证券的公允价值） 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价 （三）投资者投入的——按