文主任(课件).pptVIP

（1）发生以及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； （3）分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； （4）准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（应用举例——东瑞底稿） * 本准则重点关注： 1.如何了解被审计单位及其环境； 2.如何了解被审计单位的内部控制； 3.如何识别和评估重大错报风险； 4.审计工作底稿中应记录执行本准则的内容。 * 具体准则1221号——计划和执行审计工作的重要性 审计中的重要性与我们平常所说的“重要性”有所不同,不是说某个项目重不重要，而是对错报风险的一个衡量指标。 审计专业术语的重要性是指某一交易或事项可能影响利益相关者做决策的程度，重要性与某一事项的金额或性质相关，并取决于特定环境。重要性水平是对重要性的量化，如果可以接受的审计风险一定，重要性水平越高，则可接受的检查风险越低。 重要性水平也可以理解为可对错报的可容忍程度，是站在报表使用人的角度看的。所以重要性水平与审计风险成反比。 注意理解：确定重要性和重要性水平的意义？ * 如何确定重要性 报表层次的重要性和认定层次的重要性 准则指南：确定财务报表整体的重要性时，需运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比做为财务报表整体的重要性。 认定层次的重要性由报表层次的重要性进行分配 在选择基准时需要考虑的因素包括： 1.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用） 2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目； 3.被审计单位的性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 4.被审计单位的所有权结构和融资方式； 5基准的相对波动性。 * * 如何确定重要性 准则指南：为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造行业实体，注师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的；对非营利组织，注师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。 重要性讲解 重要性是现代审计实务的创新，是基于成本效益原则的考虑，具有一定艺术性，无论国际和国内至今没有统一的规定，只有原则性的规范。 需要运用职业判断 在执行计划审计工作时制定，随着获取信息的增多还要不断修改。 重要性举例： * 在实务中，很多汇总性财务数据可作为确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、销售收入、净资产、净利润等；但适当的百分比到底是多少，世界各国审计准则均没有作出规定。根据必威体育精装版国外的一些数据，以资产总额为判断基础的，重要性比例定为1％～3％，即1％以上的错误为重要性错误，1％以下的错误为不重要错报，1％与3％之间为审计人员的判断弹性范围；以经常性业务税前利润为判断基础的，重要性为5％— 10％；以净资产为判断基础的，重要性水平定为2％—5%详见下表： * 必威体育精装版国际审计实务中报表层次重要性水平百分比 选择的基准 可能选择的百分比 经常性业务的税前利润，或过去三到五年经常性业务的平均税前利润 5%-10% 营业收入 1%-3% 总资产 1%-3% 净资产 2%-5% 收入、费用或支出总额 1%-3% 如何确定明显微小错报的临界值 1.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”。 2.确定该临界值需要注册会计师运用职业判断。在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素： （1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额； （2）重大错报风险的评估结果； （3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望； （4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 重要性讲解 一般说来，按总资产比例计算的方法适用于金融保险或其他资产大而利润小的企业；按收人比例计算的方法适用于微利企业和商品流通企业；按税前净利润比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较合理的企业。一般使用的具体方法是固定比率法、变动比率法。 * 具体准则1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 第5条 总体应对措施：注师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施总体应对措施； 第6—7条 进一步审计程序 第8—17条 控制测试 第18—23条 实质性程序 第25—27条 评价审计证