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基于EVA的中国商业银行绩效考评体系以中国建设银行JX分行为例 3建设银行JX分行EVA绩效考评体系简介 中国建设银行的绩效考评发展历程大致经历了三个阶段：第一阶段是启蒙和 导入阶段。以1995年颁布的《商业银行法》为标志，中国建设银行逐渐开始在其 管理体系建立绩效考核和奖励制度，绩效管理是追求最大化的规模，管理粗放， 资产和负债规模快速的扩大。第二阶段是改善阶段。中国建设银行自1998年以来 开始关注利润问题，之后建设银行绩效管理的主要理念变成追求利润最大化， 将利润作为考评分行的重要指标。第三阶段是质变阶段。中国建设银行2002年明 确提出新的绩效管理理念，即是追求价值最大化，主要的方法是采用EVA这一 绩效考评工具，建立以EVA为核心的绩效考评模式。 3.1建设银行JX分行EVA标准计量公式及调整项 3.1.1建设银行JX分行EVA计量公式 建设银行JX分行直接采用斯腾斯特公司的计算公式，即: EVA=NOPAT-TC*WACC 其中，NOPAT为银行净利润，TC为使用的资本总额，WACC为加权平均资 本成本。 但是，在相同的经营效率下，因为EVA指标是展现的只是一个绝对量的结 果，毋庸置疑，公司的资产规模较大，其必然会得到一个相对较大的EVA值。 同时，度资产规模发生较大变化的企业(如发生购并的情况等)来说，这些公司使 用EVA指标也没有什么实际的意义，得到的结果也是不怎么准确的。因此，在 国有银行使用EVA指标来进行绩效考评的时候，我们必须基于EVA指标构造一 个相对性指标，这个指标才能用来横向比较国有银行的价值创造能力。所以，我 们引入净资产经济利润率，即EVA回报率(Ratio of EVA)指标: REVA=EVA/TC 在进行EVA评价时，我们会涉及到三个变量：一是净利润（NOPAT）、二 是资本总额（TC），三是加权平均资本成本率（WACC）。这三个变量则构成图 1所示的EVA评价体系。 (1)：银行净利润 我们知道银行净利润=利润+利息支出，但对银行这一特殊企业而言，经济利 润在计算的时候，我们应当在会计利润的基础上进行一些调整。 (2)：资本总额 在资本总额中，债务资本是指债权人提供的短期和长期贷款,不包括商业信用 负债，如应付单据、应付账款和其他应付款等。在资本总额中，股本资本是包括 少数股东权益的，而不是仅仅只包括普通股。 (3)：加权平均资本成本率 计算公式为: 3.1.2建设银行JX分行EVA调整项 建设银行JX分行需要考虑的会计调整项目主要有以下几个: （1）递延税项 建设银行JX分行实际的应纳税金额和利润表中的所得税费用可能会存在一 定程度的差异,这种差异在银行中可以作为递延税项单独反映。银行从当前利润中 扣除的应是当前实际纳税款，而不是未来期间可能（或不可能）缴纳的递延所得 税费用，所以在计算EVA时，应将递延所得税费用加到本年的税后净营业利润 中，相反，则应该将递延所得税收益从税后净营业利润中减去。 （2）税后营业外收支 营业外收入和支出是企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项收 入与支出，营业利润是银行利润的主要来源，它是指银行日常经营活动中所产生 的利润，而固定资产盘盈、罚款净收入、处置固定资产净收益等属于营业外收入, 固定资产盘亏、出售的净损失、违约金、非常损失等属于营业外支出，它们都是, 需要将这些属于非正常经营收支的营业外支出剔除出去,因为营业外支出会影响 所得税费用的计算，进而影响到银行当期的应纳税所得额，所以我们要把相应的 所得税额从营业外收支中得到的数据从净利润中剔除。 （3）资产减值准备 银行需要计提多种减值准备,包括发放贷款和垫款减值准备、拆出资金减值准 备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、应 收款项类减值准备、存放同业款项减值准备、无形资产减值准备,以及其他资产减 值准备，按照谨慎性的会计信息质量要求,银行需要为预期可能会发生的损失预先 提取准备金，然而，准备金余额的变化从银行的角度来看，并不是当期费用的现 金支出,准备金的计提也并不意味着银行当期的资产是真实的减少了，准备金的提 取不但会低估建设银行JX分行所投入的实际成本的总额，也会低估了建设银行 JX分行的现金利润，所以这种处理方法是非常不适合用来反映建设银行JX分行 真实的盈利能力的。所以我们在计算EVA的时候应当将银行已经提取的准备金 金额加回到资本总额和税后净营业利润中去。相反,如果银行今年的减值资产得到 恢复，我们应当按照会计准则，转回减值损失，冲减计提的准备金的同时，冲减 资产减值损失，这样的话计算EVA时候可以从资本总额中扣减，同时在税后净 营业利润中扣减。 （4）系统内转移收支调整项 系统内转移收支调整项调整的主要意义在于，一些在通常情况下需要调整的 支出事