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第三章 变动成本法 第一节 成本计算分类概念简介 第二节 变动成本法概述 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 第四节 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 第五节 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 第三章 变动成本法 本章教学内容： 教学重点及难点： 1.变动成本法与完全成本法的主要区别 2.两种成本法下分期营业利润差额的变动规律 1.1成本计算 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念。 1.2.完全成本法的含义(p39) 完全成本法 变动成本法： 两种成本计算方法的关键点在于 ？ 　理论前提： —— 成本性态与成本性态分析。 产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。 二、变动成本法与完全成本法区别 二 变动成本法与完全成本法的区别 1、应用的前提条件不同 2、产品成本及期间成本的构成内容不同 ，成本流转也不同 流程图 3、销货成本及存货成本水平不同 　4．常用的销货成本计算公式不同　　 （1）营业利润的计算方法不同 在贡献式损益确定程序下 　　营业收入－变动成本＝贡献边际 　　贡献边际－固定成本＝营业利润 在传统式损益确定程序下 　 营业收入－营业成本＝营业毛利 　营业毛利－营业费用＝营业利润 （2）、编制利润表格式不同 （3）计算出来的营业利润有可能不同 　　按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。 6、所提供信息的用途不同 三、两种成本法营业利润差额变动规律 2、导致出现营业利润差额的原因 ？ 2、导致出现营业利润差额的原因 例1：假定某公司的产销A产品的有关资料如下： 生产量：4,000件；销量：3,500件；期初存量：0件；直接材料：20,000元；直接人工：32,000元；单位变动制造费用：6元；固定制造费用：28,000元； 单位变动销售费用：4元；固定销售费用：21,000元；销售收入：161,000元。 要求：1）、分别采用“完全成本法”和“变动成本法”计算期末存货成本； 2）、分别采用上述不同方法编制收益表； 3）、说明分别运用两种不同方法计算税前利润差异形成的原因。 解：1） ①完全成本法下： 产品制造成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 ＝20,000＋32,000＋（28,000＋4,000×6） ＝104,000（元） 单位制造成本＝制造成本总额÷产量 ＝104,000÷4,000＝26（元/件） 期末存货成本＝500×26＝13,000（元） ②变动成本法下： 产品制造成本＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝20,000＋32,000＋4,000×6 ＝76,000（元） 单位变动制造成本＝制造成本总额÷产量 ＝76,000÷4,000＝19（元/件） 期末存货成本＝500×19＝9,500（元） ③两者相差3500元。 2）、编制收益表： 3）、分析原因 第一、两种不同方法计算税前利润相差3500元 第二、按完全成本法计算产品成本为26元，而按变动成本法计算产品成本仅19元，比按全部成本法计算少7元；存货有500件产品没卖出，则500件产品中有500×7＝3500元成本差异，变动成本法下其冲减当期利润，而完全成本法却形成产品沉淀，未计入当期损益，故利润减多了3500元。 第三、用全部成本法易造成利润虚增，所得税需多交。国家按全部成本法征税，增加企业压力；企业按变动成本法计算利润有助于促进企业销售，同时计算的利润可以给企业提供真实的盈利情况，便于日常经营管理决策。 3、广义营业利润差额的变化规律 （1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变 【例3－9】分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因 已知：例3－5中的表3—8。 要求：通过观察该表所反映的两种成本法分期营业利润差额与完全成本法下期末期初存货吸收释放的固定生产成本差额之间的关系，分析两种成本计算法下分期营业利润差额的形成原因。 实例分析——（1）产量不变，销量逐期变动 实例分析——（2）销量不变，产量逐期变动 ××厂损益表（按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法） （1996～1998年） 单位：元 小结 由于完全成本计算法将固定制