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第三章 要素费用的核算 材料费用的核算 工资费用的核算 外购动力费用的核算 折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算 材料费用的核算 材料的分类 原材料费用分配的核算 燃料费用分配的核算 低值易耗品摊销的核算 材料的分类（按用途分） （原）原料及主要材料：能够构成产品主要实体的 （原）辅助材料： （原）外购半成品：从外购入，需进一步加工的原材料， 也可列为“原料及主要材料”。 燃料：包括固体燃料、液体燃料、气体燃料；按作用不同可分为（1）生产工艺过程用的燃料（2）动力用的燃料（3）创造正常劳动条件用的燃料 （原）修理用备件：指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备件。 包装物： 低值易耗品：不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料。 工资费用的核算 工资总额的组成 计时工资的计算 计件工资的计算 工资费用分配的核算 工资总额的组成 工资总额：指各单位在一定时期内直接支付给全部职工的全部劳动报酬总额。 计时工资 计件工资 奖金：包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关、事业单位的奖励工资、企业到会的其他奖金。 津贴和补贴：包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴、其他津贴。 加班加点工资 特殊情况下的工资：婚丧假、产假、探亲假、病假等等的工资 * * 学习目的：通过本章的学习，应该了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点掌握费用分配的核算方法。 Go Back 原材料费用分配的核算 “原材料”或“直接材料” 一、原材料由某种产品单独使用的，材料费用直接计入该产品成本； 借：基本生产成本—X产品 贷：原材料 二、原材料由几种产品共同使用的，要采用适当分配方法进行分配。 材料定额消耗量比例法 材料定额费用比例法 定额消耗量比例法 某种产品材料 定额消耗量 = 该种产品实际产量 ＊ 单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率= 材料实际总消耗量 总材料定额消耗量 某种产品应分配到材料消耗量 = 该产品的材料定额消耗量 ＊ 材料消耗量分配率 某种产品应负担的材料费用 = 该种产品应分配到材料消耗量 ＊ 材料单价 例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。现分配原料费用。 甲产品原料消耗定额=400＊1.2=480（公斤） 乙产品原料消耗定额=300＊1.1=330（公斤） 原料消耗量分配率=1053/(480+330)=1.3 甲产品应分配的原料消耗量=1.3*480=624(公斤) 乙产品应分配的原料消耗量=1.3*330=429(公斤) 甲产品应分配的原料费用=624*2=1248(元) 乙产品应分配的原料费用=429*2=858(元) 材料定额费用比例法 材料定额费用比例法 甲产品材料定额费用=400*2.4=960(元) 乙产品材料定额费用=300*2.2=660(元) 分配率=2106/(960+660)=1.3 甲产品应负担的材料费用=960*1.3=1248(元) 乙产品应负担的材料费用=660*1.3=858(元) 例：领用某种原料，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗费用定额为2.4元，乙产品消耗费用定额为2.2元。现分配原料费用。 原材料费用分配的对应科目: (1)直接用于产品生产的，计入“基本生产成本” (2)用于辅助生产的，计入“辅助生产成本” (3)用于基本生产车间管理用的，计入“制造费用” (4)用于厂部管理部门的，计入“管理费用” (5)用于销售部门的，计入“营业费用” 会计分录: 借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷:原材料 分配表:(见书P22) Go Back 燃料费用分配的核算 分配核算程序和方法与原材料费用分配核算的程序和方法相同 Go Back 低值易耗品摊销的核算 一、摊销方法： 一次摊销，多次摊销 1、一次摊销法：低值易耗品在领用时，其价值就转移到当月 成本和费用中去。 领用时： 借；制造费用 管理费用 贷：低值易耗品 如果有成本差异，结转成本差异 2、分次摊销法（含五五摊销法）：低值易耗品价值逐次计入成本、费用。 （1）领用时： 借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：低值易耗品 （2）各期