第二章-交易性金融资产.pptVIP

交易性金融资产 定义 满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 　 3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 会计处理 1、交易性金融资产的初始计量 要点：以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。 入账成本（公允价值） 一般分录： 借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 　　投资收益 （交易费用） 　　应收股利/应收利息  贷：银行存款? （支付的总价款） 会计处理 2、交易性金融资产的后续计量 要点：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 一般会计分录 ① 当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ② 当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 　 贷：交易性金融资产——公允价值变动 宣告分红或利息到期时： 　　借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到股利或利息时： 　　借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 例题讲解 1、2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。 甲公司的会计处理如下： （1）购买时： 　　借：交易性金融资产——成本 100 　　　　应收利息 3 　　??? 投资收益?????? 2 　　????贷：银行存款?????? 105 　　 （2）2006.1.5，收到最初支付价款中所含利息3万元。 　　?? 借：银行存款?? 3 　　????? 贷：应收利息??? 3 （3） 2006.12.31，债券公允价值为110万元时： 　　?? 借：交易性金融资产——公允价值变动? 10 　　????????? 贷：公允价值变动损益????????? 10 （4）2006.12.31,利息到期时： 　　借：应收利息　　3 　　　贷：投资收益　　3 （5）2007.1.5，收到2006年利息时： 　　?? 借：银行存款????? ?3 　　???? 贷：应收利息　　　 3 （5）2007.10.6，将该债券处置，售价为120万元， 假定无其他税费。 ① 借：银行存款????? 　　 120 ?????? ?贷：交易性金融资产 ——成本　 100 ——公允价值变动 10 投资收益 10 ② 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 练习 1、2008.10.10,甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为0.16元/股。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 多少? 答案：-4+[960-(860-0.16×100-4)]=116（万元） * * 交易性 金融资产 定义 会计处理 初始计量 后续计量 交易性 金融资产 定义 会计处理 初始计量 后续计量 =买价－已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息 宣告日 08.3.1 3.5 登记日 除权日 3.20 4.1 发放日 3.15 买入 公允价值 =买价－已宣告尚未发放的股利 08.4.1 付息日 08.10.1 付息日 07.10.1 付息日 08.6.1买入 未到期利息 到期未领的利息 公允价值 =买价－到期未领的利息 =买价- 已