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基于会计准则国际趋同的我国会计文化建设研究 Modern Accounting会计文化基于会计准则国际趋同的*我国会计文化建设研究章 雁（上海海事大学经济管理学院 201306）【摘要】文章结合当前我国会计文化发展的机遇，阐述了会计文化的内涵、构成及其与会计准则的关系，提出会计准则国际趋同与会计文化创新相融的有关思路。【关键词】会计文化??会计准则??关联??融合一、我国会计文化发展的机遇乐观主义（Conservatism Versus Optimism）、必威体育官网网址性与透明2011年10月18日党的第十七届六中全会通过的《中性（Secrecy Versus Transparency）等四维的会计亚文化观，共中央关于深化文化体制改革推动社会主义文化大发展并对社会文化与会计亚文化之间的相关关系进行了研究。大繁荣若干重大问题的决定》指出，“文化是民族的血脉，会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物是人民的精神家园”；“坚持中国特色社会主义文化发展质和精神的背景文化及其自身的文化内涵；会计文化既道路，深化文化体制改革，推动社会主义文化大发展大是一种理论，又是一种实践（于玉林，1994）。会计文化繁荣”。会计文化作为社会主义文化的有机组成部分，具是由会计人员的价值取向、信念追求、文化修养、职业有其特定的目标与功能。财政部副部长王军早在2008年道德等内容构成（田昆儒，2002）。企业会计文化是企业提出，“创新会计文化，必须抓好四个着力点和主攻方向：文化的重要组成部分，是企业的共同财富。企业会计文建设会计精神文化，熔铸会计诚信风骨；建设会计制度化可以运用多元互动，主体生成，刚柔并济，动态优化，文化，提升会计科学管理；建设会计行为文化，彰显会渗透融合等策略重构（石晓磊，2008）。计社会形象；建设会计批评文化，保持会计发展活力”。（二）会计文化及其构成财政部会计司副司长应唯于2010年提出，每天面对数梳理会计文化与会计准则的关系，首先在于明确会字海洋的中国会计人离不开文化的支撑，需要文化的浸计文化的构成要素。本文认为，会计文化要素应当建立润和引领。处于文化大发展大繁荣潮流之中的会计文化在“会计人”这一主体基础上。“会计人”既包括群体（组正面临着前所未有的发展契机，将会计文化融入会计国织），又包括个体，“会计人”的存在是有形的，其行为际化的历史进程又有着特定的时代背景，如何抓住机遇、是无形的，例如会计规范制定机构、会计工作监督机构、审时度势地建设好我国会计文化是一项关乎我国会计事企事业单位、会计人员等是有形的“会计人”；会计行为、业科学发展的重大课题。会计活动等则是无形的“会计人”。从而，会计文化有其二、会计文化及其与会计准则的关联具体的一面（外显表现），还有着抽象的另一面（内涵属（一）会计文化的内涵性）。美国会计学会（AAA）于1986年8月在纽约举行了以纵观现有文献，国外专门将会计文化作为研究概念“会计与文化”为主题的第71次年会，是机构研究将文化并引入研究视野是在20世纪80年代，发轫研究成果如与会计加以联系的重要标志。格雷（Gray）在1988年提出霍夫斯蒂德的社会文化研究框架（Hofstede，1984）；格把文化因素与会计惯例相联系的一个理论框架，该框架介雷将文化因素与会计惯例相联系（Gray，1988）；阿潘于文化与会计实务之间的会计亚文化层次，包含专业导向和雷德伯哥揭示对会计实务有决定性影响作用的文化因与法令管理（Professionalism Versus Statutory Control）、统素（Apan amp; Radaugh，1989）。会计文化要素的提法则更一性与灵活性（Uniformity Versus Flexibility）、保守主义与多的是国内研究的视角，各种代表性的会计文化要素包 * 本文受“2010年教育部人文社会科学研究青年基金项目，项目编号：10YJC630397”资助。2012.12 新会计1 会计文化Modern Accounting括：“两要素论——会计文化基础层、核心层”（刘开瑞，无需成为分设“会计人”进行会计创新的依据。其理由1994等）；“三要素论——会计物质文化、会计制度文化、在于《小准则》在设计上与《大准则》有序衔接，允许会计精神文化”（程德通、季祥春，1993等）；“四要素小企业采用《大准则》，已执行《小准则》的小企业一旦论——会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为神现象要素、会计精神本质要素”（毛伯林，1993；郑艳，大中型企业或金融企业的应当转为执行《大准则》；已执2012）；“五要素论——物质性、认知性、制度性、模式行《大准则》的小企业不得转为执行《小准则》。该“从性和群体心理要素”（黄东光，2001等）；“多要素论”（