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基于公司治理与审计质量视角的会计信息思考 第23卷第3期审计与经济研究Vol. 23, No. 3 2∞8年5月AUDIT amp; ECONOMY RESEARCH May, 2∞8 基于公司治理与审计质量视角的会计信息思苦孙娜张耀中2(1.北京国家会计学院，北京101312;2.南京审计学院国际审计学院，江苏南京21∞29)[摘要]文章在系统分析会计信息与审计质量、公司治理之间相互联动关系的历史演进与现行态势的基础上，研究认为公司治理的实质性变化将有利于会计和审计质量的改进，而强制的会计师事务所轮换制将有利于注册会计师独立性的提高。[关键词]会计信息质量;公司治理态势;审计质量[中固分类号]F230文献标识码]A文章编号]1ω4 -4833 (2∞8)03 -∞56-05 上市公司为技资者和债权人等相关利益者提供具离的外在决定性力量。在单个技资者;力不能及;的备相关性、可靠性和及时性的会计信息，无疑是整个资情况下，众多技资者集合其资本，由通过代理人的本市场能够有序运行、有效运转的基本制度安排。而事;效劳;显然能够增进所有者的自身利益。当然，在实一再证明，会计信息的质量如何，始终与审计监督和代理人直接掌管对企业法人财产的操纵权之后，代公司治理结构息息相关，会计、审计、公司治理构成了资理人会本能地引发自利性行为，即代理人也是自身本市场上信息流中最为重要的三大因素。然而，近年来效用最大化的追求者，并不总是以委托人最大利益的国内外会计造假、审计失败案，极为强烈地表明:这三作为自己行为的最高准则，代理经济始终面临着;道方面的因素都需要进行实质性改进。德风险;和;逆向选择;的侵蚀。事实上，要想在零代理成本下确保代理人采取完全效忠于委托人的最一、会计、审计和公司治理发展的历史变迁优策略是不可能的，委托人需要付出一定的激励成任何一个公众企业，如果需要持续、有效地开展本和监督成本。不仅如此，在代理人理性决策和那经济活动，必然时刻不能脱离企业内部治理结构的些能最大化委托人福利的决策之间，总存在一些偏掌控，而作为企业向外传达各种营运活动情况的;商差，这种被称之为;剩余损失;的偏差所导致的委托业语言会计系统自然也不能不受到其赖以存在的人福利水平下降的货币表现也是代理成本的组成部治理环境的;人为熏陶;。从这个视角来剖析，作为分。也就是说，这种所有权与经营权的分离为经理对会计活动进行中介鉴定的审计业务，在其与会计人机会主义行为的产生提供了可能。当然，此情此业务的对立统一运行进程中，共同受到公司治理机景既要信任经理人，又要监督经理人;就成为一种制的制约。因此，我们需要分析审计与会计相互;恩常态，毫不迟疑地导致专业的中介监督机构的产生，怨;的历史渊源。为注册会计师的产生提供了相应的;土壤;和;养(一)审计的产生与会计信息的质量保证分;。然而，上市公司在过去很长一段时间内没有任从公司的历史进化过程看，毫无疑问，18世纪的何强制审计要求的约束，仅仅是受证券交易财务报工业革命是促进资本市场形成和所有者与经营者分告规则的约束。在1929年经济危机时，美国国会认[收稿日期J2∞8-02-04修订日期]2∞8-04-07 [作者简介]孙娜(1978一)，女，河北秦皇岛人，北京国家会计学院讲师，从事财务管理与审计研究;张耀中(1974一)，男，河北沧州人，南京审计学院国际审计学院讲师，从事会计与审计理论研究。.56. ?????????????????剅叽????????寕????容寖寎??????????????????????????????????????????????????????????????????????????寊寐寗????卅??禣????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????否???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????低?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????位澣????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????崱???????????????????????