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会计信息失真分析与会计约束机制的完善 2仰界第8材9#039;lt;lt;(总第128剿)93 会计信息失真分析与会计约束机制的完善方镇河，邱吉楠(集是大学工商管理学院，福建厦门361021) 捕#039;寄:会计信息失J且一班是闺扰或论界和实务界的大难题，会计信息失真的防范和治缓，或从会计约束机制的进{步完善着手。完善会计约束机制，包括两方甜的内容:会计制度机制的完善以及会计职此道德规范机制的完善。会计制成机制的完善，就包括规则性规定和原则性规定的充品;而职止道德规范机制的完总，对客观职业道德予以制度化，建立具有可操作性的正式的会计职业道德准则，对立观职业道德，接j8j位标准的要求将养和宣传会计职:Jr1.道德情操。提键词:会计仿息;会计仿.t失真;会计约束机制中回分§障碍:F23文献标识码:A文3整编号:1671-8089(2∞9)09-删轩02会计信息失真一直是困扰理论界和实务界的大难题。随着经信息应对决策有用，与使用者的需要相关。尽管不同的机构对会济的发展，会计恼息的囊耍性日益突盟，而会计信息失真的困扰计信息质量特征的描述存在差异，但比较得到认同的是，决策有w.日提引鹉人们的关柱。会计信息失真的典型例子，在国际上有用性是合计信息质量的最1重要特征，附会计倍，息要对决策有用，费阔的安然、世界通讯、施乐等公司的财务丑闻，在阔内有琼民就必须具备相关性和可靠性，在可靠性中，反映真实性是会计信椒、郑百文、银广厦、托曾软件、新疆屯何等公词的会计造假。在息不可戒缺的一个质量特征，真实性是会计信息的生命，也是会2∞8年8月财政部发布的合计信息质最检查公告(第十四号)计信息有用的基础。盟，就列示了部分企业随意调节收入和成本粉饰业绩、利用英联从…般意义上肴，会计信息失真是指会计信息未能真实地反方交易转移利润、湖过廉掏销业务进行系统造假等造成合计信映企业客观的烧济捕动。相对会计信息失真具体的施围界定以及息失真的情形。分类，不同学者有着不同观点。黄世忠(19佣)将会计倍息失真解释甲、相关概愈解析为;真实地反映虚假的经济业务;，并提出会计造假的概念。谭劲松会计信息是指会计专业人士根据会计准则，来用特定的技等(2仪)())对会计信息失真的定义是;合计恼息未能真实地反映容术、方法和手段，对企业发生的结挤业务或事项加以反映的结果。观的侵济情功，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象气从会计信息系统的角度看，会计信息是价值运动及其属性的一种根据是否由主删|趟，将会计信息失真划分为会计倍息的有意造睿现表达，包含相互关联、互为制约的;数据输入、系统转换、倍息假和合计信息的无意失实。谢德仁(2α)())借助西蒙的程序理性相输出;三个有机过程。由于会汁信息集中反映投资者、债权人、经结果现慌，认为会计信息的真实性基于程序理性，即遵循现行有娥膏者、客户、供服单位以及政府机关等各方面的利益关系，因此会的合计规则制定权合约安排陌生产出来的合计信息具有真实性。计信息应准确反映企业的价值及其变动情况，以利于投资者、债据此，他将会计操纵分为两类:一类是合怯会计操纵，即利用剩余权人、政府和其他利益相关者做出恰当决策。会计规则制定权进行的操纵，它仙具有真实性;另一类是非法会计会计信息质量是通过会计信息质量特征来表现的。美国财务操纵，即它是不遵循合计现则制定权的合约安排，而在其框架之会计准则委员会(FAS肘子1980年5月发布的第叫;财务合计外进行的合计操纵，它所产生的合计恼息不具有真实性。正跃棠概念公告;什刽十信息质攒特征》列示了会计信息服最特征的层等(2ω1)认为，会计信息失真包括两个方丽的问题:一是会计造次结构，在将;快策有用性;作为财务报告目标的前提下，提出了假，这是企业违反会计管制的违法行为;二是会计操纵，这是企业两条最基本的会计倍息质f奇特征:相关性和可靠性。国际会计准利用合计管制的弹性操纵舍计数据的行为。英联生(2∞1，2(阳则描述的会计倍息质囔特征则由四部分组成:可理解性、相关性和2∞3)认为真实的合计信息是相对于如十城秩序的一个动在(包括3重要性和及时性)、可靠性(包括真实反映、实质童子形式、过礁，会计城秩序是利蔬相关者的利益冲突与协调的结果，合计中立性、谨慎性和完整性)、可比性。在我国的《企业会计准则》信息真实与沓只能相对于特定的合计城秩序而言，井创造性地提(2阳)中，规定会计核算应遵循;会计核算以实际发生的交易或出了会计倍息失真的;三分法规则性失真、违规性失真和行为事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流贵;的性失真。其中，规则性失真是由会计规则本身所造成的;违规性失原则，这实际上酬金计信息的真实性和可靠性的要求。同时还真则是结背者基于倚息不对称的现实，涌过来取违背日有合计规规定;企业提供的会计倍息应当能够反映企业的财务状况、经营则而披露虚假会