中国上市公司会计报表披露存在问题分析.docVIP

中国上市公司会计报表披露存在问题分析 中国上市公司会计报表披露存在问题分析 　　上市公司的信息披露状况(尤其是会计报表的披露状况)，是我国证券市场关注的焦点之一。为了解我国上市公司的会计报表披露情况，本文选取了截至2002年712月31日在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的1199家A股上市公司2002年年度会计报表作为样本，按照企业会计制度(包括《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，下同)所给出的会计报表格式，运用会计报表内部以及会计报表之间各报表项目应有的逻辑性关系，对披露的合并资产负债表。合并利润及利润分配表。合并现金流量表，进行数据检验。 ? 　　本研究所用的数据主要来源于在中国证监会指定网站(上海证券交易所网站和巨潮网站)以及指定报纸(中国证券报，上海证券报，证券时报)上披露的2002年年度报告，以及香港理工大学中国会计与金融研究中心和深圳市国泰安信息技术有限公司联合开发的CSMAR数据库系统。 ? 　　为了检验这些报表的逻辑性符合情况，本文选用的检验方法是，对于这些报表的表内项目，按照企业会计制度所给出的会计报表格式分项进行，各上市公司在实际披露过程中出现的一些比较特殊的会计报表项目，则按其出现的位置，分别归属到不同的项目之中；对于报表之间的会计项目，则按照这些项目之间应有的逻辑关系进行检验。本文仅检验了期末数(或本年数)。例如，资产总计的检验公式为：资产总计二流动资产合计+长期投资合计+固定资产合计+无形资产及其他资产合计+递延税款借项；且资产总计：负债和股东权益总计。 ? 　　在检验中，对于会计报表的计量单位不是精确到计量单位“分”的公司，以及用()表示减项的公司等，只要符合报表钩稽检验公式，本研究就认为这些公司的会计报表是没有问题的；而在作为样本的某家公司的全部会计报表里，若出现1个或1个以上的不符合报表钩稽检验公式的情形，本文就认为，这家公司的会计报表是有问题的，相应地，这家公司则称为问题公司。由于资料来源等的限制，对于通过报表钩稽检验公式的会计报表，未作进一步的检验。 ? 　　检验结果显示，有545家上市公司的会计报表未通过报表钩稽检验公式，从而这些公司被认定为问题公司，占公司总数1199家的45.37%。在这些会计报表中，涉及资产负债表140份，占公司总数的11.7%；利润及利润分配表128份，占公司总数的10.7%，现金流量表102份，占公司总数的8.5%。 ? 　　值得一提的是，这种未通过报表钩稽检验公式的情况，并不是2002年年度会计报表所特有的现象。下表给出了2001、2002年出现问题的三张主要会计报表占报表总数的比例。 ? 　　从表中可以看到，资产负债表的问题出现频率和2001年相比，有较大幅度的下降；利润及利润分配表。现金流量表问题出现频率和2001年相比，都有不同程度的上升，其中，后者的增幅较大。 ? 　　一、资产负债表存在问题分析 ? 　　1.资产负债表结构问题 ? 　　在合并资产负债表中，资产负债表会计恒等式为： ? 　　资产=负债+少数股东权益+股东权益 ? 　　但是，在检验的过程中，在上述会计恒等式权益的一方，发现有一些例外。也就是出现了第四个会计要素。这第四个会计要素在2002年合并资产负债表中的表现形式有：(1)“待转销汇兑差异”，(2)“递延收益”，(3)“递延投资收益”，(4)“未确认的投资损失”，(5)“递延税款贷项”，(6)“外币报表折算差额”。 ? 　　(1)待转销汇兑差异。该差异是由于该公司发行H股的港币收入因人民币汇率的双轨制并轨前后，分别采用两种不同的汇率—国家牌价和中国人民银行公布的市场汇价所致。根据财政部的有关规定以及有关主管部门的建议，将该差异单独列示。 ? 　　(2)递延收益。从该公司对递延收益的说明中可以看到，该递延收益也是由于外币业务的汇率不同所致。而另一公司的递延收益则是该公司以网上累计投标询价的方式，公开发行股票时，无效申购的资金在冻结期间所形成的利息收入。 ? 　　(3)递延投资收益。此项递延投资收益为该公司以土地使用权作价对某项目投资截至本期末所产生的贷方余额。由于作为该项递延投资收益的成本列支的各项费用在以后年度还将发生，且现在还不能预计确切数额，故未进行转出处理。 ? 　　(4)未确认的投资损失、递延税款贷项、外币报表折算差额。这些项目，都是作为单独项列示于资产负债表之中。有的列示于负债合计之下，有的是列示在少数股东权益之下，还有的是列示在股东权益合计之下。相比较而言，这些报表项目，都是一些较常见的项目。作为对比，其他企业的列示方式略有不同，如递延税款贷项是作为负债合计的一个子项来处理的，而未确认的投资损失、外币报表折算差额则是作为股东权益合计的一个子项进行处理。 ? 　　由此可见，会计恒等式权益一方的这些第四会计要素