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论国际会计准则关于会计确认的新思维 巾飞丈Ify允121编者按:国际会计准贝IJ委员会(IASC)2001年改组为国际会计准则理事会(IASB)之后，发布的一系列圈际财务报告准则(IF问S)已经被全球许多国家及地区所接受，或直接采用，或与之趋向。2008~全球金融危机之后，会计被撞上了改革的前洽，IAS巴一方商川大了会计准则建设和改革的步伐，另一方面积极寻求美国财务会计准则委员会(FASB)的支持、认同和合作。综观国际会计准则近几年改革发展的举措，可以看出本轮金融危机下国际会计准则改革的新特点，经济发展推动了会计实务的发展，会计实务又影响了会计琅论的前进，近几年1.国际会计准则j夜会计判断、确认、计量、记录和报告等会计理论方面都有了不同程度的创新与发展，形成了会计确认的新思维，会计计锺的新方法，会计记录的新发展，会计报告的新要求，会计判断的新高度。作者对此进行了系列性研究，此文是系列研究成果之一。系列之一论国际会计准则关于会计确认的新思维浙江经贸职业技术学院财务会计系潘上永[摘111为了适应新的经济形势和市场发展，因际会汁准则近几年进行了多角度的改革，因际会计J.!.论有了更快的创新，作为会计理论重要组成的会计确认，也形成了一些新的思维。金融资产的终止确认从权利观、风险报酬观发展到控制观和利益观，金融负债的终止确认确立了义务观，租赁业务的确认从二分法转向一统论，与保险合同相关的资产与负债的确认引入了相互依赖概念和重大风险测试方法，排放权资产和负债的确认己i迷人会计规范的视野，收入的确认绞历了从户般商品劳务销傣收入的风险报酬观，到合同基础收入的控制观，以及保险收入的四方法等演变过程。{关键调l会计确认;金融工具;租赁;保险合问:排放权;收入2008年金融危机爆发之后，国际金融界、政治界、会计界掀权利到期的同时承担了…项义务的事项，如巳承兑的应收票据，起了一场推动会计改革的高潮，作为当今全球会计准则制定的在累据到期后可能转化为债务，而不是简单的终止确认。第二层两大权威性机构.国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计次是风险报酬观。当金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬准则j委员会(FAS时，加大合作力度，加快准则修改和制定的步发生了转移，则终止确认该金融资产(这时要将转移中产生或保伐，不仅大力推进金融工具、企业合并等特殊交易事琐的会计改留的权利和义务单独确认为资产或负债}，否则继续确认该金融革，而且不断改进会计确认、会计计最和会计报告的思路和方资产。假如果企业一方面保留了现金流量的获得权利，另…方面法。会计确认作为会计循环的第一个环节，是将某…项目作为…承担了现金流量支付的义务时，终止确认标准就不合理，如售隔项资产、负债、收入、费用等正式地记入某一主体会计报表的过四购交易。第二层次是控制观。即在金融资产所有权上几乎所有程，通过初始确认记录项目的取得或发生，通过后续确认记录项的风险和报酬没有转移时，如果没有保留控制权，则终止确认，目的随后变动，通过终止确认将项目从会计报袋上予以剔除。其否则根据继续涉入程度继续确认该金融资产。在应收账款保理目的是对项目进入报表和退出报袤的界定，是把好会计信息质业务中，如果企业与银行达成了一项有追索权的保理业务，企业景的首要环节。近几年，IASB在会计确认方面的改革，.:t:要体现如何根据继续涉入程度确认该金融资产是一个难题。由此可见，在金融工具、租赁、保险合同、伴放权捆关的资产与负债确认和IAS39关于金融资产终止确认，既具有规则复杂的缺陷，又没有收入确认等方面。本文试图从这几个方面对金融危机下会计确合理解决金融资产终止确认的现实难题，所以成为会计改革的认的新思维进行剖析。对象。IASB2009年3月发布的《终止确认)(征求意见稿)以控制町、金融资产的确认标准界定了金融资产的终止确认原则:当烹体不再控制一明金金融工具…般分为金融资产、金融负债和权益工具的合同融资产肘，主体应将该项金融工具从其财务报表巾转出。与三类，IASB关于金融资产终止确认问题，目前经历了IAS39比，征求意见稿考虑到了分次分批转让金融资产的情形，。AS39-一金融工具:确认和计最)(IAS39)，(征求意见稿:终终止确认原则只需采用控制测试，而不需要评估主体保留的风止确认)(ED)和《终止确认)(窗时性结论)五个阶段。险和报酬的程度，不要求转让者根据继续涉入程度确认~项金1998年6月发布的IAS39分三个层次对金融资产确定终融资产，并且许多终止确认的结架是相似的，不会出现根据不同止确认原则，第→层次是权利观b以权利是否至IJ期为终止确认的的终止确认标准结果不同的情况。标准。即，如果获取金融资产所产生现金流量的合同权利到期，IASB2010年2月形成的暂时性结论从利益角度确定终止就终止确认金融资产。按照权利观，企业的应收账款在