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从利润操纵角度谈研发支出的会计处理 |[[[II1III[ IJiIlLill 财务机点I号嘴军事l幅幅BEEa--’ 幅阴勤踞幽M咽副岛副叮曲回咄鹏，也??d??a’-4.，·，，且田·;由国恤酬。町-嚣-;’哪 回锚’-EE 唱四;四;·跚跚刷#8#004699039;mmmm阻mw俩响lt;v文/吴锦霞研究开发支出是使企业保持成研发支出有条件的资本化。由于给定而，根据我国的会计准则，企业研发支长的动力，研发支出所形成的无形资其他条件，研发支出资本化会影响本出的会计处理不可能存在会计政策选产可能是许多企业核心竞争力的来期及以后若干年的会计利润，而会计择的问题。源，是形成未来经济利益的根本，技利润的变化可能产生实质性的经济二、善于研发支出的利润撮纵行术密集型的企业尤其如此。尽管研究后果，因而这些会汁准则都对研发支为开发活动十分重要，但由于研发支出出资本化规定了较为严格的条件。基于研发支出的利润操纵行为可所形成的未来经济利益有高度的不就对各国会计实务影响最大的以分为两种:在研发支出发生后，企业确定性，不一定满足会计计量的可靠美国会计准则和国际会计准则而言，经理人员可以通过选择是否资本化进性标准，因此，研究开发支出的会计二者就研究开发支出的会计处理既行利润操纵;在进行研发支出投资决处理就成了一个难题。一方面，从世有相同的一面，亦存在较大的差异。策时，企业经理人员可以通过选择是界范围来看，各国会计准则对研发支其相同之处在于:二者都允许部分研否进行研发投资以及投资多少来进行出的会计处理存在很大的差异，主要发支出有条件的资本化;二者的规定利润操纵。前者虽然一般不会直接改是在研发支出资本化的范围方面存都是有弹性的，企业经理人员就是否变企业的现金流量，但可能具有间接在较大的不同，国际会计准则允许较资本化、如何资本化、何时资本化以的经济后果;而后者则具有直接的经大范围的资本化，美国只允许资本化及资本化后如何摊销都有一定的裁济后果，影响到了企业的价值。部分计算机软件开发成本，而我国则决权。其不同之处在于:美国会计准1.研发支出发生后的利润操纵基本上全部费用化。另一方面，如果则只允许对满足特定条件(主要是技行为会计准则允许有条件的资本化，企业术可行性)的计算机软件开发戚本资如前所述，无论是根据美国会计经理人员在研发支出是否资本化、何本化，对于其它的研究开发支出都要准则还是根据国际会计准则，为了满时资本化方面有很大的裁决权，进一在发生的当期予以费用化;而国际会足资本化准则，企业经理人员要做的步，从事前来看，由于研发支出的会计准则则将研究开发分为研究阶段事情之一就是评价Ramp;D项目的技术计处理方式会影响企业的利润，从而和开发阶段，规定开发阶段所发生的可行性和估计其未来经济利益。因此，可能影响经理人员的报酬，企业经理戚本在满足一些条件(主要是技术可应用资本化的准则在很大程度上是基人员在进行研发投资决策时，可能会行性和商业可行性)后可以资本化，于经理人员的判断。这种裁决权分为从自己的利益出发，就是否进行研发除此之外的其它研发支出都要费用两种:一种是就研发支出是否资本化、投资以及投资金额的多少进行选择。化。因而，国际会计准则允许资本化如何资本化、何时资本化进行选择;二这就引出了利用研究开发支出进行的范围更广。以会计信息的可靠性和是对已经资本化的研发支出如何摊销会计利润操纵的问题。相关性来看，美国会计准则更偏重于进行选择。因此，既然这些裁决是由国内已有多名学者讨论过研究可靠性，而国际会计准则相对侧重于企业经理人员作出的，他们有很大的开发支出的会计处理问题(如章永奎相关性。大部分国家的会计准则关于选择余地，他们可以据此进行利润操利杨翼飞(2#0046990;郭晓口(2#0046990;研发支出的会计处理与国际会计准纵(Chambers et 址，1999)。如同盈余杜兴强(2#0046990;陈艳、张瑶(2#0046990; 则较为类似。管理的大量文献表明的，管理层可能等等)，这些研究大都是讨论研究开相对于美国会计准则和国际会在如下情形下基于研发支出的会计处发支出究竟是应该资本化还是费用计准则，我国有关研发支出的会计处理进行利润操纵:企业管理层报酬以化。但利用研究开发支出的会汁处理理规定最为谨慎。2#0046990发布的《企盈余为基准;企业可能会违反债务契进行利润操纵的问题几乎为所有国业会计准则一一无形资产》在第13约;收益平滑。内学者所忽略。本文试图从利润操纵段规定自行依法申请取得的无形这种通过研发支出的会计处理进的角度探讨研发支出的会计处理。资产，其入帐价值应按依法取得时发行利润操纵的行为本身井一定有损股-、研究开发支出会计处理筒埠生的注册费、