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论公允价值会计与公司治理的相关性 全国中文核心期刊·财会月刊阴论公允价值会计与公司治理的相关性湖南商学院吴可夫【摘要】本文从产权理论、契约理论、决策有用性和风险管理等视角分析了公允价值会计与公司治理的相关性，认为良好的公司治理环境是公允价值会计实施的基础，而实施公允价值会计有助于提高公司治理效率，建议完善公司治理以确保公允价值会计的顺利实施。【关键词】公允价值会计公司治理相关性公允价值是经济学价值概念的会计表达，符合会计目标会计部门与资产计价的基本逻辑。那么，作为721世纪会计的发展方向，公允价值会计与公司治理存在何种相关性？笔者拟对此作一公允价值会计信息分析。一、公允价值会计信息的传递过程经理层内部审计部门分析公允价值会计与公司治理的相关性，应先了解公允价值会计信息的传递过程。良好的公司治理环境是实施公允董事会审计委员会价值会计的基础，为使公允价值会计信息传递过程不受公司内部人的控制和利用，应理清公司治理各主体间的关系，明确其他使用者股东大会外部估监督主体的职责。淤会计部门具体实施公允价值计量。于内部价机构审计部门检查公允价值计量的过程和结果，针对发现的问题已审计财务报告与经理层沟通。当内部审计部门与经理层意见不一致时，直接报告审计委员会，由审计委员会和董事会协商；当审计委员会未审计财务报告注册会计师与董事会意见不一致时，审计委员会直接报告股东大会，由股公允价值会计信息的传递过程图东大会制约董事会。盂内部审计部门将审核后的公允价值会计信息交审计委员会复核，如果审计委员会缺乏公允价值估内部不同人员之间的分配，决定了董事会成员之间、监事会和价方面的技术，可聘请外部估价机构参与估价，审计委员会根审计委员会成员之间以及经理人之间的权限划分，进而决定据估计的公允价值出具可靠性证明，同意经理层据此编制财其运作机制及运作效率。产权安排的每一个层次都对应着公务报告。榆审计委员会聘请注册会计师实施公允价值审计，由司治理结构中不同的利益相关者，因此，公司治理的本质是产注册会计师出具审计意见。注册会计师针对所发现的问题与权关系的自然延伸。审计委员会和内部审计部门沟通，再由审计委员会与董事会会计是产权结构变化的产物，其产生、发展和变更的根本沟通。注册会计师如怀疑公允价值的准确性，可考虑咨询外部使命是体现产权结构、反映产权关系、维护产权意志（伍中信估价机构。等，2006）。在当前复杂多变的经济环境中，面向过去的历史成公允价值会计信息的传递过程如右上图所示。本在对会计各要素的后续计量中往往会遭遇尴尬，导致账面二、公允价值会计与公司治理的相关性净资产与真实的产权份额相去甚远。市场价格作为对历史成1援产权理论视角。产权安排包括四个层次：第一个层次本缺陷的弥补被引入会计计量，但是，由历史成本和市场价格是由所有权主体结构形成的产权安排，它界定了股东性质和组成的混合模式只是一个过渡性的模式，难以持续使用。而公持股比例，决定了所有权结构；第二个层次是所有者与企业之允价值计量强调动态、及时地反映企业资产和负债的价值变间的产权安排，形成了股东的股权和企业的法人财产权，这种动，并以此为基础计量企业的综合收益，系统反映和监督产权双重的权力分配使得构建公司治理结构的制衡机制成为必价值流动，从而更准确地界定产权和保护产权。实施公允价要；第三个层次是企业法人财产权在企业内部不同机构之间值会计也就能够全面地实现公司治理的功能，提高公司治理的分解与配置，形成了董事会的决策权、经理层的执行权、监的效率。事会和审计委员会的监督权“三权”分立、相互制约的权力架2援契约理论视角。企业是资本、劳动、管理和技术等不同构体系；第四个层次是企业内部各机构拥有的产权在各机构要素所有者通过契约联结而成的网络。要素使用权交易契约援上旬窑03窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊规定企业内部各要素的组织结构和企业所有权安排方式，并对象分为两个层次：第一个层次是股东和其他利益相关者对最终决定企业剩余索取权的分享状态。因为契约不能准确地经营者（包括董事会和经理层）的治理，重点关注企业的战略描述与交易有关的所有未来可能出现的状况，以及每一种状风险，以及经营者偷懒和机会主义倾向等败德行为；第二个层况下缔约各方的权利和责任，所以契约是不完备的。产权契约次是董事会对经理层的治理，重点关注企业的经营管理风险。的不完备性与代理问题的存在一同引发了公司治理问题。会同时，公司治理本身也会因为治理机制的设计和实施不合理计的一个重要功能，就是为企业各种契约的订立与执行提供而引起公司治理风险。谢志华（2007）分析了企业风险管理的相应的数据，以界定契约关系，认定和解除受托经济责任。桑历史演变过程。他认为：伴随着企业由自然人企业向公司制企德（2000）总结了会计在五个方面的契约功能：第一，计量各主业的过渡，企业的组织层次发生变化，相应的