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国际财务报告体系改革及我国的应对策略 回鼹励白愿管祁暴鼹嚣殿黥回国凰嬲穰略毕玲艳【提要】近年来，国际财务报告准则委员会与会和国际财务报告准则理事会，均要求把分散在传统财务业美国会计准则委员会联合对报表进行了一系列的绩报表之外已确认的其它利得和损失聚集到“全面收益表”之改革，这对我国财务报告准则的国际趋同提出了中，以便于报表使用者清楚地了解一个企业全部的收益信息。新的挑战。本文结合我国实际情况，对我国财务报11．财务报告目标的改进。2004年，由国际会计准则理事表体系和财务报表内容和格式的改革提出了初步会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)成立的两大准则的设想，以期引发人们对此问题更深入的思考。协调项目组，达成了“国际财务报告准则与美国公认会计原2008年，由美国次贷危机引发的全球金融危机在世界范则协调备忘录”，决定联合修订IASl、“现金流量表”(IAS7)和围虎蔓延，使得收益计量和列报引起了会计界的广泛关注。“中期财务报告”(IAS34)，以取代各自的财务报表准则。2008上世纪末以来，金融工具不断创新，出现了大量的非传统收年10月，IASB与FASB联合发布《财务报表列报初步意见》益，因而原有的收益报告模式已经无法满足财务报告使用者(以下简称“初步意见稿”)，主要内容是如何对现行财务报表的信息需求。另外，在现行的财务报告体系框架下，各财务报表内信息进行分类列报。表列报的内容极不统一，不便于报表使用者了解财务状况、初步意见稿把财务报告的目标定位于提高财务报告的经营业绩、现金流量之间的关系，以及不同性质的活动对企有用性，以帮助“资本提供者”提高决策能力。这一目标可分业未来现金流量的影响。因此，世界各国会计准则制定机构解为“内在一致、信息分解、流动性和财务弹性的评价”具体以及国际财务报告准则委员会都加快对企业盈余报告的修目标。“内在一致”要求各报表各项目分类方法相同，以便于订。我国的财务报告体系应该怎么办，是当前必须认真思考财务报表使用者掌握各报表之间的关联信息；“信息分解”要的问题。求合理分解报表项目，只要某一项目的分解列示能增强会计一、国夕嘲务报告体系改进情况信息的相关性，就应当予以分解，例如计量基础不同的资产和负债，就应当予以分解；“流动性”要求报表信息便于评价上世纪末以来，英、美等发达国家和国际会计准则理事会债务履约能力，“财务弹性”要求报表信息能够评价企业的临非常关注财务业绩报表的改进。英国在1992年10月率先在时投资和再融资能力。第3号财务报告准则“报告财务业绩”(FRS3)qb增加了“全2．财务报表的格式。初步意见稿变原有的“利润表”和“全面已确认利得和损失表”。美国在1997年6月也颁布第130面收益表”两张报表为单一的“综合收益表”一张报表，以便号财务会计准则“报告全面收益”(FASl30)，提出了全面收益于报表使用者取得“综合收益”信息。的概念，企业可以在原收益表中同时反映净收益和其它全面3．财务报表列报的方法。初步意见稿要求按照“性质法”收益，即“收益和全面收益表”，也可以在原收益表之外增加把财务状况表、综合收益表、现金流量表中的项目，均划分为“全面收益表”(第二业绩报表)。1997年修订的第1号国际会业务、融资、所得税、非持续经营和权益五大类。这一列报方计准则“财务报表的列报”(XASl)要求在收益表外增加一份业法可以使综合收益表中的收入和费用与产生这些收入、费用绩报告，即“已确认利得和损失表”。可见，美英会计准则委员的资产和负债，在财务状况表中的列报法保持一致，从而圜i囊囔羹嗲攀峨囊i鬻囊鳓黼 增强了会计信息的可理解性和相关性。有限。因此，我们必须在维护国家利益的前提下实现会计准二、财务报表改革对我国会计准则的挑战则的国际趋同，并以此为原则，谨慎地推进财务报告内容和格式的改革。2005年11月，国际会计准则理事会在与中国会计准则2．强化资产负债表观，以资产负债表为中心构建财务报委员会共同签署的联合声明中，已经认同我国会计准则的国表体系。我国2006年版《企业会计准则一基本准则》从资产际趋同。但是，我国会计准则与国际会计准则在不少方面还存负债观的要求出发，提出了直接计人所有者权益的利得和损在差异，特别是在公允价值计量的应用广度和深度方面差异失的概念，拓展了会计收益的范围，为综合收益信息的确认更加突出。初步意见稿的发布，进一步加大了我国会计准则与和财务报表体系的改革铺平了道路。经过几年的运行，新准国际财务报告准则之间的差异。因而对我国会计准则的国际则所遵循的资产负债观已经被人们广泛接受，财务报表体系趋同，特别是财务报告列报准则的国际趋同提出了新的挑战。改革的条件已基本成熟。资产负债表的改革是整个报表体系1．财务报告目标的差异。初步意见稿将财务报告的目标改革的核心，应当围绕资产负债表的改革构建财