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收益计量观念变化的研究——收入费用观向资产负债观的转移 [技术应用]精VALIds收益计量观念变化的研究一一收入费用观向资产负债观的转移潘胡维李健科(西南财经大学四川成都611130)摘要2006年2月15日颁布的新会计准则，无疑是会计史上的又一次重大变革，实现与国际会计准则的趋同。通过对收入费用观与资产费用观的比较，结合我国新会计准则中的具体内容，对资产负债观在新会计准则中的运用情况进行分析，提出在我国的收益计量观念应当结合我国的会计环境积极向资产负债观靠拢。关键词:收入费用观:资产负债观:收益计量观念:会计环境中图分类号F2文献标识码A文章编号16771-7597(2011) 0220101-02 据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润，不仅操作性强，而且还1收入#039;用现与资产负债观的比较可提供各种性质的收益明细资料。1. 1会计目标的比较在资产负债观下，资产和负债的信息是会计对外提供的核心内容，资受托责任的产生源于所有权与经营权的分离，其理论基础是委托代理产负债表在整个财务报表中处于一主导地位。由于所有的资产和负债项目都理论。在受托责任观下，投资者更关注资本的保值增值、经营业绩和现金严格遵守了资产和负债的再确认与再计量原则，资产负债表所提供的信息流量等信息。由于反映受托责任履行情况的信息主要是反映经营业绩的信真实、完整地反映企业在某时刻J基于未来视角的财务状况。息，财务报告应主要反映基于历史成本的经营业绩，即强调信息的可靠2资产负债观的必然发展趋势性，坚持收入确认的实现原则和配比原则。受托责任观无疑受到收入费用观的青睐。2.1收入费用观弊端显露随着资本市场的发展和股份公司的规模不断壮大，资本的快速流动，2. 1. 1信息质量的缺陷。收入费用观中，会计的核算计量严格遵循权所有者与经营者的委托与受托关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者责发生制、历史成本和配比原则，不考虑环境因素对资产、负债造成的价更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报值变动，收益反映的仅仅是企业账面的业绩，破坏了会计信息之间的相关酬，大量的投资者依据公司对外公布的会计信息来参与企业经营管理决性。在此观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项策。这就要求会计系统应当为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他会计fcj，大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中。同时，收信息使用者提供泱策有用的信息，以便作出合理的投资、信贷等决策。决入费用观允许一些项目绕过收益表直接在资产负债表的权益部分进行报策有用观成为资产负债观会计目标的首选。告，导致权益部分变成堆积无组织和混乱的信息垃圾箱，必然使收益表不1.2信息质量的比较能真实、全面地反映企业的财务业绩。收入费用观则侧重会计信息的可靠性。它要求会计确认与计量一定要2. 1. 2计量方式的不足。收入费用观严格遵循权责发生制、配比原则符合实现原则、强调客观性。在可靠性与相关性发生冲突时，往往牺牲后和实现原则，对企业的资产特别是长期资产的历史成本严格采用系统的分者而力保会计信息的可靠性。期摊销方法计入费用，而不考虑由于环境因素造成的资产、负债的价值变资产负债观侧重会计信息的相关性。但是，资产负债观并非将相关性动，因此在物价变动以及信息技术投入使得资产价值与历史成本明显脱节置于可靠性之前，不惜牺牲会计信息的可靠性去实现相关性。相反，会计的情况下，按收入费用观确定的收益只能反映账面业绩而不能反映企业的理念转向资产负债观正是为了适应环境的变化更加准确、及时地提供有关真实业绩。企业报告期内所有交易和事项影响的真实可靠信息。2. 1. 3收益确认的虚假。收入费用观下，确认的收益没有与资产、负1.3会计计量的比较债联系起来，递延、应计、摊销等会计程序的使用，使利润的核算带有了1. 3. 1会计计量属性的比较。收入费用观强调基于实现原则、采用交很大的主观性，管理当局存在操纵利润的可能。易法进行收入与费用的配比，因此倾向采用历史成本进行会计计量。历史2.2资产负债观大势所趋成本确保了信息的可靠性，但不能充分揭示会计信息的相关性和有用牲。2.2.1利于提高会计信息质量。而在资产负债观下，资产负债表将得资产负债观强调资产负债信息的真实可靠性，同时要求会计收益中全到净化，收益表信息将得到完善。企业只有在资产减去负债后的余额，即面反映报告期内企业各项交易和事项的影响，因此必然内在地要求会计计所有者权益增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突量中全面采用公允价值，全面反映报告期内所有交易和事项的实质，并由破了传统收益实现与配比问题。采用资产负债观有助于会计信息质量的提之计算确定企业报告期的收益。高，有助于信息使用者的正确决策，更能体现决策有用观这一会计目标。1. 3. 2会计rt量童心