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环境会计研究——物质流成本会计的基本理论 ·理论研究2014年第1期环境会计研究一一一物质流成本会计的基本理论O日本国立山口大学东亚经济研究科张馨元摘要:物质流成本会计(MFCA)是环境管理会计的一个分支，是一种新兴的会计核算和管理方法，它从物质流的物理和价值流转角度，核算企业的正产品和负产品，找到企业资源损失的改善点，降低企业资源输入，提高资源利用率，减少废弃物输出，实现企业经营和环境保护的有机结合。本文主要介绍MFCA在国内外发展过程、基本理论及与传统会计的区别，并给出我国推行MFCA的几点建议。关键词:环境管理会计物质流成本会计(MFCA)成本会计中图分类号F235一、环境会计的产生二、环境会计的组成和物质流成本会计的基本产业革命后，随着全球生产活动的急剧扩大，运行原理国外很多学者根据环境会计的适用范围对环境经济的飞速发展，人口数量和需求的增加，环境资会计进行了多种划分，被大多数学者广为接受的是游、日益稀缺，水、能源、土地、矿产等资源不足的环境会计被总体分为广义和狭义的环境会计。前者矛盾日益突出，生态建设和环境保护的形势日益严是以国家整体为计算单位进行环境情报的收集，对峻，传统的粗放型经济增长模式急需改善。可持续国家整体经济和环境关系进行分析报告的环境会计;发展就是建立在社会、经济、人口、资源、环境相而后者是被大多数企业采用的以企业、自治体等行互协调和共同发展的基础上的一种发展，其宗旨是政组织或者民间非营利团体等为单位所采用的环境既能相对满足当代人的需求，又不能对后代人的发会计。我们一般对于后者区分为外部环境会计和内展构成危害。由于这种理论的提出，人们开始将环部环境会计两部分。外部环境会计是以对企业外部境问题纳入到会计研究中。然而传统的会计核算方的利害关系者为主要对象，在财务报告书、网络或法不能满足新时代企业对环境成本计算的需求，于者公司主页上进行环境情报及相关讯息的披露为主是产生了环境会计这一新兴管理会计。的环境会计。而内部环境会计主要是以企业内部管环境会计在20世纪90年代末期得到了飞速发理者为主要报告对象，使企业管理者可以从经营管展，但各国专家对其定义存在不同意见。日本的理角度出发对管理方法进行研究、开发、实践等。《环境会计指南》通过环境会计这一学科的出发点日本经济产业省出版的《环境管理会计于法手册》环境会计是对环境的认识、测定、评价的计算中将内部环境会计所实行的管理手法总结为6种，行为，将环境会计定义为;企业以可持续发展为目分别为:①环境设备投资评估手法;②环境戚本模标，以保持社会与其的良好关系，有效地推进环境型管理手法;③环境成本评估规划体系;④物质流保全带来的效果为目的，通过对企业的活动或者说戚本会计;⑤生命周期成本;⑥环境绩效评估系统环境保全产生的费用带来的效果进行认定，尽可能。本文所介绍的是以生产·物流等过程为管理对象的通过定量的(货币单位或物量单位)方式体现的的物质流成本会计(MaterialFlow Cost Accounting, 测定和计算体系;。本文从内部环境会计的管理方法简称MFCA)，它的主要作用在于减少生产过程中的之一的物质流成本会计的介绍分析入手，提出物质环境负荷，降低企业的环境成本，提高原材料、资流成本会计在我国推行的建议。源利用率。MFCA通过在生产过程中将原材料和能1. 12 . 2014年第1期·理论研究源的流动量数量化(物量单位和货币单位)，依据起了世界各国的重视。2005年国际会计师联合会其具有的内部透明特征进一步提高物质流的经济与(IFAC)出版了《环境管理会计国际指南gt;，在书中生态导向功能，将最终废弃物的成本及所对应分配具体介绍了实行MFCA管理方法的德国企业和日本的间接费用如人力费用、能源费用等进行计算，并的佳能公司。将所有费用作为戚本进行核算的一种新型成本会计。近些年环境成本会计在日本也取得了显著的发在MFCA的作用下，生产过程中的人工成本、能源展。1999年日本产业环境管理协会受经济产业省的成本以及其他成本均可以按照计算原材料同样的计委托，开始了对MFCA的研究和实践，并于2002年算方法，将其浪费的部分一一分割进行分析，进而公布了《环境管理手册》。日本的经济产业省在随找出解决方法，提高各部分的利用率，降低成本，后的普及、开发MFCA中起了很大的推动作用。提高利润，降低环境负荷。2004年到2005年间，已有30多家企业作为试点实物质流分析过程如因l所示。首先假想A，B, 行了这一管理方法，并于2007年出版发行了全球第C, D的价格分别为10元/峙，5元/峙，5元/kg和一份MFCA专门指南(日文版和英文版)，该指南10元/峙，根据传统的成本计算方法，将所有投入的为各国推动循环经济发展提供了非常重要的环境管原材料全部记入到成品的成本中，也就是说成品的理会计的