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所得税会计之计税基础丶暂时性差异概念辨析 阴财会月刊·全国优秀经济期刊所得税会计之计税基础、暂时性差异概念辨析刘沛东杜晓梅渊西南石油大学经济管理学院成都610041冤【摘要】现行企业会计准则对计税基础的定义含混不清，导致对计税基础概念理解的困难，并增加了相关的暂时性差异以及递延所得税资产、负债概念的理解难度。本文从所得税会计的原理出发来讨论计税基础的定义，并给出一种便于理解的计税基础和暂时性差异的概念解释方法。【关键词】所得税会计计税基础暂时性差异《企业会计准则第18号——所得税》（CAS18）是从资产回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会可以自应税经济利益中扣除的金额。为什么需要明确未来“可计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对以自应税经济利益中扣除的金额”？原因就是明确了这个金额两者之间的差异分别按应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差才能明确对于税法来说，哪些收入需要缴税哪些不缴税，从而异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基才能找到税法和会计的差异，得出递延所得税。础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。因此，所得税一般相关书籍的阐释逻辑是先定义计税基础，然后在计会计核算的关键在于对计税基础的确认，以及在计税基础上税基础概念的基础上得到暂时性差异的概念，再在暂时性差的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确认。异概念的基础上得到递延所得税的概念。然而，通过上述对于一、所得税会计原理与计税基础概念所得税会计原理的分析可以看到，要在分录中使用的是递延目前大多数教材、书籍在介绍资产、负债的计税基础时都所得税概念，而得到递延所得税的关键是找到税法和会计的照搬CAS18中的规定。而CAS18对于计税基础的定义其实差异所在。而对于这种差异的解释，旧会计准则所允许使用的不能说是一个严谨的学术定义，而仅仅是一个概念的数学公纳税影响会计法从时间性差异和永久性差异入手进行分析，式，或者说仅仅是表达了计税基础与应交所得税之间的关系，其实质是从利润表的计算过程中分析会计利润和应纳税所得没有直接就计税基础给出清楚的概念。这种准则本身定义的额（税法利润）的差异。然而，由于纳税影响会计法对于某些不含混不清，结果导致对于计税基础的概念的不理解，以及后面影响会计理论也不影响应纳税所得的事项所产生的会计税法衍生出来的暂时性差异概念、递延所得税资产和负债概念的差异无法合理解释（比如可供出售金融资产所产生的递延税不理解。因此，本文将从所得税会计的原理出发得出计税基础问题），所以才有了现行企业会计准则的暂时性差异的概念，的定义，并给出一种便于理解的计税基础、暂时性差异等概念而暂时性差异的概念又必须从计税基础得出。的阐述。这样倒过来分析可以知道，资产负债表债务法其实是从要探讨计税基础的本质，就要从所得税会计的基本原理资产负债表上来找会计与税法的差异，因此，如果说企业资产入手。所得税会计的基本目的是解决税法和会计准则对于经负债表账面价值是企业按照会计准则进行账务处理所得到的济业务、资产、负债的认定不同导致会计利润和应纳税所得额结果的话，为了找到资产负债表上会计和税法的差异，计税基存在差异的问题，也就是解决“借：所得税费用（依照会计准则础概念的本质就是税法所认定的企业资产负债表上当期应有核算）；贷：应交税费——应交所得税（依照税法缴税）”这笔会的金额。我们还可以用更为通俗的说法来解释，计税基础就计分录所存在的借贷方的冲突问题。而现行企业会计准则的是“用税法当期做出来的账所得到的账面价值”，这个说法对资产负债表债务法提供的解决会计税法差异的思路，区别于于资产和负债同样成立。旧会计准则的纳税影响会计法的地方就在于，现行会计准则例1：某项管理用设备，原价为1000万元，预计使用年限是从资产负债表入手去寻找会计税法差异，而旧会计准则是为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法允许加速折从利润表入手去寻找会计税法差异。从理解的难易程度来说，旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预纳税影响会计法比资产负债表债务法更容易理解，但资产负计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项债表债务法比纳税影响会计法在理论上更加完备。固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。二、计税基础概念辨析如果按照本文对计税基础的解释：企业按照会计准则两现行企业会计准则对于资产计税基础的定义是：企业收年做账：借：管理费用200，资产减值损失80；贷：累计折旧阴窑窑援上旬68 全国中文核心期刊·财会月刊阴200，固定资产减值准备80。会计准则账面价值越1000原100原资产未来带来的经济利益的话，企业购置该项资产实质上是100原80越720（万元）。企业按照税法两年做账：借：管理费用没有意义的