用股权投资税务处理3则.doc

用股权投资税务处理3则 以下是网友分享的关于用股权投资税务处理的资料3篇，希望对您有所帮助，就爱阅读感谢您的支持。 股权投资的税务处理（1） 长期股权投资处置的账务处理 处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益 法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积项目的金额转入投资收益账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。 【例】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。2007年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元全部存入银行。截至2005年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为1 500万元，损益调整为400万元，长期股权投资准备为300万元，长期股权投资减值准备为200万元。假设不考虑相关税费。 该业务的会计处理如下： 借：银行存款 2 3000000 长期股权投资减值准备 2000000 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 5000000 长期股权投资——乙公司(损益调整) 4000000 长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动) 3000000 投资收益 3000000 同时将原计入资本公积准备项目的金额转入投资收益。其会计处理为： 借：资本公积——其他资本公积 3000000 贷：投资收益 3000000 有关股权投资中涉及的企业所得税处理 随着企业改革的不断深化，企业投资、改组业务层出不穷，国家税务总局先后制定了《关于印发 企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定 的通知》#40;国税发[1998]97号#41;和《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》#40;国税发[2000]118号#41;，对解决企业股权投资、改组过程中的企业所得税问题进行了明确，由于股权投资的处理比较复杂，而且前后两个文件对于股权投资处理的所得税政策规定又有变化，因此，在执行中，我们发现有的企业在进行投资业务的企业所得税处理上出现了一些问题，现结合工作中遇到的具有代表性的案例提出解决办法如下。 [案例1]母公司对子公司账面长期投资491万元，持股比例为100%，该长期投资系多年前投入，一直采用成本法核算。2000年，子公司进行股份制改造，由会计师事务所进行审计，经审计后的所有者权益为3000万元#40;子公司成立后未进行过利润分配#41;，母公司根据审计结果调增长期投资，会计分录如下： 借：长期投资 25 090 000#40;3000万元-491万元#41; 贷：年初未分配利润 25 090 000 审计后，子公司又进行了资产评估，评估后，确认所有者权益为4100万元，即增值1100万元，母公司做如下会计分录： 借：长期投资 11 000 000 贷：资本公积 11 000 000 子公司根据协议，按净资产1：1进行折股#40;即公司实收资本变为4100万元#41;，之后，母公司将股权转让64%#40;还剩余36%#41;，实现收入2624万元，全部以现金收回，母公司账务处理如下： 借：银行存款 26 240 000 贷：长期投资 26 240 000 由于获得了转让收入，母公司计算应缴纳的企业所得税#40;该企业为北京市新技术产业开发实验区内企业，当年按15%税率征收企业所得税#41;，企业认为应仅就评估增值纳税，于是，计算出应纳所得税额为： 1100×64%×15%＝105.6#40;万元#41; 笔者认为这样计算是不正确的，按照《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》#40;国税发[2000]118号#41;规定，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。 确认股权投资转让所得的关键是如何确定股权投资转让的收入和股权投资成本，此例中，股权投资转让的收入很显然是2624万元，那股权投资成本呢，按照《企业所得税税前扣除办法》#40;国税发[2000]84号#41;第七条规定：纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。也就是计税投资成本为初始投资成本，是投资者入股时向企业实际交付的出资金额。此例中，转让64%股权部分对应的股权投资成本应为314.24万元#40;491×64%#41;，而不是母公司的会计投资成本，母公司的会计投资成本已由491万元增加到4100万元。 因此，正确的计算