国有企业合并商誉会计处理问题研究.docVIP

国有企业合并商誉会计处理问题研究 台F亏t-功运贝1ModernAccounting 国孚宇丑?且Lι舌?夕争芳防毒结~-j，t??多l王里J司吴a巧t~己厉风霞(上海海事大学经济管理学院2∞135 ) [摘要)2006年财政部颁布的企业会计准则，对企业合并的会计处理作出了重大调整。本文探讨国有企业合并中有关合并商誉的会计处理问题，并提出解决问题的办法。【关键词]国有企业合并合并商誉权益结合法购买法《企业会计准则第20号一一企业合并》规定，将企时对于合并商誉该如何处理的问题。因此笔者认为有必业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企要将国有企业的合并作为单独的部分，对这种情况下的业合并两类。对于同一控制下的企业合并，采用权益结合并商誉的处理问题进行特殊分析。合法进行会计处理;对于非同一控制下的企业合并，采二、准则对固有企业的合并可能导致的后果分析用购买法进行会计处理。同一控制下企业合并与非同一我国国有企业之间合并的会计处理，有着特殊性。控制下企业合并的主要区别在于，同一控制下企业合并上文已指出，关联方关系的判断直接决定合并商誉的确按被合并企业净资产的账面价值入账，不产生商誉。而认，而罔有企业间的合并，其关联方关系的判断在《企非同一控制下的企业合并按公允价值入账，可能产生商业会计准则第36号一一关联方披露》第六条中有规定，誉。因而对合并商誉的确定与否成为了两种不同会计处即仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影理方法本质的区别。响的企业，不构成关联方。《企业会计准则第20号一一一、研究合并商誉不可避免要研究;控制;关系企业合并》中规定，同受国家控制的企业之间发生的合并，研究合并商誉的问题，不可避免要研究;控制;关不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而系的认定问题。关联方关系总体来说包括三种a情况z控制、将其作为同一控制下的企业合并。同时准则也规定，是共同控制和重大影响，即控制关系是关联方关系的一种，否属于关联方和同一控制下的企业合并，要根据实质重因此解决合并商誉的问题，首先要解决好关联方关系认于形式的原则判断。但准则没有明确规定或者列举出哪定的问题，当然这里指的关联方关系具体是指控制的关些属于形式上不是同一控制而实质上属于同一控制的情系。确定是否具有控制的关联方关系，也决定了企业合况。并会计方法的选择，因此，我们可以说关联方关系的认我罔会计准则在关联方方面的规定，与同际会计准定与合并会计方法选择和合并商誉确认的关系是统领两则存在很大的差异，IAS 24 (lt;同际会计准则第24号一一者，并且是联系两者的桥梁。关联方披露))取消了豁免同受国家控制的关联方关系及新准则对于同一控制下的企业合并是这样定义的:其交易的规定。而我国准则规定，仅仅同受国家控制而;同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前不存在其他关联关系的企业不构成关联方。IASB(国际后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制是非暂时会计准则理事会)对我们的做法表示理解，承诺将在适性的。;其余的合并都是非同一控制下的企业合并。能够当时候对准则进行修订。IASB曾前后对IAS24进行了对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常几次修订，最终在2009年11月发布了修订后的IAS24, 指企业集团的母公司。但是是否属于同一控制下的企业此次修订旨在简化对与政府相关的实体的披露要求和阐合并，要综合交易的各方面情况，根据实质量于形式的明关联方的定义。各方对修订前的披露要求以及;关联方;原则进行判断(白印坡，2∞7)。而对于国有企业合并商的定义过于苛刻而无法在实际操作中运用颇有微词，这誉的确认问题又有其特殊性，因为国有企业之间是否属种情况在政府控制普遍存在的中国更是突出，修订后的于关联方关系很难判断，这就进而影响到国有企业合并IAS 24与之前的主要差异是部分豁免了与政府相关的实回新会计2011.8????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????捯?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????畮??????????莹????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????涌????????????????????????????????????????????????????????