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我国外贸出口退税会计处理问题研究 2010年6月大众商务No1.6,201O Popular Business (Cumulatively. NO. 114) (总第114期)我国外贸出口退税会计处理问题研究何小龙(陕西攒合矿业有限公司王村煤矿，陕酣攒合71ω68)[摘襄}出口货物退(免)税是国际贸易中通行的做法，符合世贸组织规则，臼的在于鼓励各因出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退税政策的实施，对增强我国出口产品的国际竞争力，扩大出口，增加就业，保证国际收支平衡，促进国民经济持续快速健康发展发挥了1重要作用。在税收实务中，国家为支拷企业发展生产、扩大经营利鼓励产品出口创汇，区别不同情况对纳税人的税款采取;减、免、抵、退;的优惠政策，而对纳税人违反税法规定的行为贝IJ采取;补、罚;税款的措施。这是税收调节国民主圣济的一种孚段，在会计处理上应当按照有关规定作出正确反映。本文拟以生产企业为例对此作初步探讨o{共键诩}出口货物;ì怠(免)税;会计处理中图分提号:陀10.42文献标识码:A文章编号:1∞9ω8283(2010)06-0144-0\ 以银行·存款支付。假如农产品退税率11%。因;1;)外贸企业收购货物出1引|论企业出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争是因际上通行的口，其出口销傍环节的增傻税免征;其收购环节支付的增值税，可以在货做法。我国为鼓励货物出口，对出门货物实行了一系列的税收优惠政物出口后按适用i恳税东计算退税.所以该íì::illt.应退税额为4.4万元(40策。目前，我国对出口货物的税收政策包恬出口免税并退税、出口免税嗡11%)而征、退税之间的经额2.2万元(6.8叫.4)不退税、出口不免税也不~税三种形式。出口免税并i恳税是指对出口货黎计人íì::lamp;成本。物在出口环节不征增值税，同时，对货物在出口前实际承受的税收负担，该企业应作如下会计处理:彼规定的退税率计算后予以i且还。出口免税不退税是对出口货物免征购人原材料时:出口环节的增值税，但对出口货物以前环节支付进项税额不予i层税，而借:库存商品40万元是将其转入出口货物的成本当中。出口不免税也不j盟税是指国家限制应变税金…应交增值税(进项税额)6.8万元或禁止出口的某些货物出口环节照常征税，同时，也不退还出口前所负贷:银行存款46.8万元担的税款。本文烹要结合增债税的出口退(免)税政策，探讨#039;下此类罔外销售时t业务的会计处理问题G借:银行存款70万元货:才三营业务收入70万元2我剧外贸出口退税肯景分析及新旧规??:的主要变南{白自家税务总局关于出口货物、(免)税若干问题的通知归国税发~期不得免抵税额调骂骂，戒本时:[2朋3]139号)规定对新发生出口业务的企业，除本条第工款、第三借:二1:1雪业务成本2.2万元款规定外，白发生首笔出口业务之日起12个月内发生办法，而是采取结贷:成交税金一应交增值税(进项税额转出)2.2万元转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后，如该íì::lamp;属于小搜~期i层税时:出口企业，贝IJ按本通知第九条有关小型出口企业的规每执行;在日该企业{昔:应收补贴款4ι万元属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办琅免、抵、退税贷:应交税金一成交增值税(出口ill税)4.4万元的办法。;上述规定的实质是:不符合规定条件的íì::lamp;tE前12个月是实5税收;补，罚;的合计处理行;退税不退，下期留抵;的政策，到满12个月届才可以正常搜月申报税务机关在税务稽中查补当年底纳税额.按常规办法进行会计处i盟税并获得相应的退税款。也就是说，新发生出口业务的企业往往婪经理时，借i己有关科曰:贷i己;应交税金;手斗目。税务机关在年度税收i[算历一年有退税额但没有现金流入的特殊时期后才能进入到正常的市报清缴中资补七年度1??以前年度的税款时，通过;以前年度损就调憨;科阶段并获得退税得遇G目处理:!查补以前年度应交的流转税、所得税.借i己;以前年度损益调整;科目;货i己;)孩交税金一一一应交增值税、一……应交所得税;等科3外贸企业提吁;免、抵、谭;税，法的会计处理所谓;免、抵、退;税，讼，免税即对出一口货物免征出口环节的增值阁。若为多交9E!Zi层的税额，贝IJ作相反分录。将;以前年度损兹调甏;科税;抵税是对出口货物所耗用的原材料、零部件等巳文付的增值税进项目的借方余额，结转来分自己和lJi阂，借i己;利润分自己一一…来分配利润;科税额，抵顶内销货物应纳的增值税款;退税，是指出口货物自本企业当前目;贷i己;以前年度损~调整;科臼。;fi为贷}j余额，则作相反分录。i周全部销售额50~岛以上的，在一个季度内，由于应当抵顶的增值税税额大憨以前年度少计或多计的激余公棋。孙计磁余公积时，借ì2;利润分于应纳税额而来抵顶究时，经过主