2015年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十三章）第十三章或有.doc

第十三章　或有事项 　　一、本章内容提要　　本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。　　考生应重点关注如下考点：　　1.预计负债的确认条件；　　2.预计负债的金额计算及费用归属；　　3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；　　4.重组事项中形成预计负债的内容构成。 　　　　二、本章知识体系　　 　　　　三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2012 单选题 1 1 未决诉讼产生的预计负债的金额计算 2013 单选题 1 1 未决诉讼产生的预计负债的金额计算 2014 无专门题目设计，只是在综合题中为资产负债表日后事项提供资料背景 　　　　四、知识点精讲　　【知识点】或有事项的概念及特征　　（一）或有事项的概念　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 　　　　 　　（一）或有事项的概念　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 　　（二）或有事项的主要特征　　1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；　　2.或有事项的结果具有不确定性；　　3.或有事项的结果须由未来事项决定。　　（三）或有事项的分类　　1.满足条件确认为预计负债的或有事项；　　2.不满足条件确认为预计负债的或有事项——或有负债；　　3.或有资产。　　 　　【知识点】或有事项的确认和计量　　（一）或有事项的确认　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；　　2.义务的履行很可能导致经济利益的流出； 　　重点把握“很可能”的标准确认： 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 　　3.该义务的金额能够可靠地计量。 　　经典例题【2010年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（　）。　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任 ?? 『正确答案』AB 　　（二）预计负债的计量　　1.预计负债的初始计量　　　（1）最佳估计数的确认　　①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。 　　【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。　　【解析】　　在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：　　（1 000 000＋1 600 000）/2＝ 1 300 000（元）　　有关账务处理：　　借：营业外支出——赔偿支出——乙公司 　1 300 000　　　　贷：预计负债——未决诉讼——乙公司　　 1 300 000 　　经典例题【2012年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（　）元。　　A.20　　B.30　　C.35　　D.50 ?? 『正确答案』C『答案解析』2011年12月31日应确认预计负债的金额=（20+50）/2=35（万元）。 　　②如果不存在一个连续范围时，则最佳估计数按以下标准认定：　　a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数　　【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。　　【解析】　　在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即 1 000 000元。