高级财务会计案例5.doc

案例分析五： 股权取得日后合并报表的编制 1、表1是贝铭公司、昌盛公司2005年年未有关的科目余额资料。 I 2、昌盛公司2004年年初股东权益资料为：股本80万元、资本公积10万元；2004年实现净利润10万元、盈余公积1万元、未分配利润9万元；2005年实现净利润20万元，提取盈余公积2万元，分配现金股利6万元。 3、贝铭公司2004年年初用银行存款82万元购买昌盛公司80％的股权，股权投资差额按10年摊销。 4、贝铭公司2005年年末应收账款34万元中有10万元是昌盛公司的应付账款，对此贝铭公司未计提坏账准备。昌盛公司2001年年末存货35万元中有5万元是本年贝铭公司销售给昌盛公司的商品，其毛利率为20％。本期有贝铭公司出售给昌盛公司的固定资产50万，原价40万，售价60万，尚可使用5年。 5、其他资料见表2中的“个别报表”栏目。 表 1 科目余额表 ． 2005年12月31 日 单位：万元 资产类(年末数) 负债及所有者权益类(年末数) 会计科目 贝铭 昌盛 会计科目 贝铭 昌盛 货币资金 70 100 短期借款 120 128 应收账款 34 5 应付账款 30 10 库存商品 125.8 35 其他应付款 20 2 长期股权投资 180.2 长期借款 100 186 其中：对昌盛公司投资 99.2 股 本 260 80 固定资产原价 600 400 资本公积 110 10 累计折旧 320 100 盈余公积 10 3 未分配利润 40 21 资产总计 690 440 负债及所有者 权益总计 690 440 表2 2005年合并会计报表工作底稿 单位：万元 报表项目 个别报表 合计 抵消分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 利润及利润分配表： 主营业务收入 100 80 减：主营业务成本 70 60 主营业务利润 30 20 加：投资收益 16 0 减：少数股东收益 — — 净利润 46 20 加：期初未分配利润 14 9 可供分配利润 60 25 减：提取盈余公积 6 2 应付股利 14 6 未分配利润 40 21 资产负债表： 货币资金 应收帐款 存货 长期股权投资 合并价差 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 短期借款 应付帐款 其他应付款 长期借款 少数股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 要求小组讨论的问题： 指出股权取得日后合并报表工作的编制程序有哪些？ 整理母公司对子公司长期股权投资的核算方法和过程；作出母公司对子公司的投资分录，并解释每一个科目的含义。 做出母子公司首期合并报表的抵消分录，解释分录原理及每一个科目的含义。 做出母子公司2005年合并报表抵消分录，解释分录原理及每一个科目的含义。 解释上述3、4题中分录的不同之处。 解释“合并价差”与“商誉”的异同。 对比内部存货交易和固定资产交易的分录，解释其不同之处。 指出应纳入合并报表合并范围的子公司有哪些？ 9、编制2005年合并会计报表。 参考资料指引： 1、杨有红，中级财务会计，中央广播电视大学，2001年版 2、杨有红，高级财务会计，中央广播电视大学，2001年版，第三章、第四章。 讨论方法指引： 由组长根据组员特长分配题目； 每位组员完成后将答案挂在分校网上课堂，供小组成员讨论；（以题目为主贴） 期末，由组员整理各自答案，交给组长。； 组长把完整的小组答案交给面授教师。 小组成员不足8人，仍需完成全部小组内题目。 每小组成员的答案字数为200-500字。