新旧会计方案的比较解析.doc

新旧企业会计制度的比较解析 NCHR产品支持部 马艳丽 mayl@ 摘要：文章简要介绍了我国会计制度改革的进程，着重介绍了新旧两种会计制度的差异。由于新旧两种制度的差异点较多，文章只是做了一简要介绍，详细内容请参阅企业会计制度等相关制度和准则。 一、对于我国会计制度改革进程的简要回顾 随着改革开放后经济体制的根本性变革，我国的会计制度也发生了很大的变革。下面简要叙述下，我国会计改革的进程。 1、适应计划管理的要求对会计工作整顿、恢复和重建企业会计制度《国营工业企业会计制度》先后制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》等一系列会计法规适应对外开放引进外资的要求1985年3月正式发布了《中外合资经营企业会计制度》，自当年7月1日起正式施行制定实施股份公司会计制度，促进现代企业制度改革的进行1992年5月制定发布了《股份制试点企业会计制度》制定发布了《股份有限公司会计制度》适应市场经济体制发展的需要，实施以企业会计准则和行业会计制度为主要内容的会计1992年11月发布了《企业会计准则》分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度自1994年起，我国先后制定发布了《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》《企业会计准则――现金流量表》等13项具体会计准则，初步建立了我国的会计准则的基本架构配合新修订《会计法》的实施，统一规范企业财务会计报告和会计核算行为?国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》财政部于2000年12月制定发布《企业会计制度》 目前，除了金融企业和小企业以外，大部分企业都执行企业会计制度（我们把以前企业执行的制度称为旧制度，企业会计制度称为新制度）。所以，下面就详细分析一下新旧两种会计制度的区别，以便于对实际业务的深入理解。 二、新企业会计制度的总体变化 ●重新定义了资产、收入、费用等基本要素，采用了经济利益及流入、流出概念 ●增加了实质重于形式的会计核算原则 ●相对股份公司会计制度，增加了计提新的四项减值准备：固定资产减值、在建工程减值、无形资产减值、委托贷款减值（相对行业7项） ●会计制度中首次纳入非货币性交易、债务重组、或有事项、会计调整、关联方关系及其交易等内容 ●修正了会计准则和会计制度中的一些不符合我国国情的规定 ●统一了接受捐赠资产的会计处理 ●重新规范了会计报表体系，适当简化了报表内容 ●规定了会计报表附注披露的内容 ●规定了所使用会计科目的名称及编号 三、新企业会计制度的具体变化 （一）资产类的比较 1、货币资金 ●对现金短缺或盈余的处理不同：新制度规定，现金短缺或盈余应通过“待处理财产损溢”科目核算，并重新规定了现金短款转销的核算方法。 转销短款时： 借： 其他应收款（责任人赔偿部分） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢 ●对银行存款的新规定：如果有确凿证据表明存在银行等金融机构的款项已经不能收回（部分或全部），应将其损失部分冲减银行存款，增加营业外支出。 ●改变了其他货币资金的核算内容： 增设了信用卡存款和存出投资款账户两个明细科目（原制度将此内容记入“其他应收款”），取消了在途货币资金明细科目。 2、应收款项 ●对带息应收票据的会计处理不同：规定应在期末计提利息，增加应收票据的账面余额；到期不能收回时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计提利息。 ●对坏账的核算方法不同：明确规定必须采用备抵法，不能用直接转销法。 ●扩大了坏账准备的计提范围：可以计提坏账准备的应收款项是应收账款和其他应收款；而应收票据和预付账款必须在转入“应收账款”和“其他应收款”后才能计提坏账。 ●坏账准备的计提方法和计提比例不同：新制度明确规定坏账准备的计提方法和计提比例可由企业自行确定。计提方法可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。当期应提的坏账准备数额应在原已提数额的基础上作出调整。 3、存货 ●对存货盘盈（亏）的处理方法不同： 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格记录 [原制度—实际成本（或估计价值）或计划成本] 企业清查的各种财产损溢，应于期末前查明原因，并经批准后在期末结账前处理完毕。即使各种财产损溢在期末结账前尚未经批准转销的，也应视同转销完毕作出处理，不在报表上反映