三税务会计.pptVIP

公式中: “材料成本”，是指委托方所提供加工 材料的实际成本。 “加工费”，是指受托方加工应税消费 品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅 助材料的实际成本），不包括收取的增值税 额。 复合计税消费税的计算 代收代缴消费税=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额，销售额依次按： ⑴受托方同类消费品售价 ⑵组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【例】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂 委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元， 代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元 （不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。 　【解析】 其应税消费品的组成计税价 =（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1－30%） =61500（元） 甲企业应纳增值税=61500×17%－340=10115（元） 应纳消费税=61500×30%=18450（元）。 3.委托加工收回的应税消费品的处理 （1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税。 4. 委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。  【例】A企业委托B企业加工一批应税消费品，委托 方A提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元， 消费税税率为10％。B企业无同类消费品的销售价格，计 算B企业应代收代缴的消费税税额. 组成计税价格 ＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11889（元） 应纳消费税税额＝11889×10％＝1189（元） 委托方A在向B企业付款时，除了按合同规定支付1200 元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。 【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。负担收购粮食的运费1000元 （2）甲酒厂将收购的粮食运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒乙酒厂无同类产品市场价格。甲酒厂负担收回白酒时的运费2000元。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。　　 【答案】 　①乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格=[60000×（1-13%）+1000（1-7%）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20%）=126412.5（元） 应代收代缴的消费税=8×2000×0.5+126412.5×20%=33282.5（元） 　②乙酒厂应纳增值税 =（25000+15000）×17%=6800（元） （2）甲酒厂 ①销售委托加工收回的白酒直接销售不交消费税。 ②应纳增值税： 　销项税额 = 7×16000×17%=19040（元） 　进项税额=60000×13%+1000×7%+2000×7%+6800=14810（元） 　应纳增值税=19040-14810=4230（元） （八）兼营不同税率应税消费品的计税 　 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别 核算各自的销售额和应纳税额，未分别核算各 自销售额，从高适用税率征收消费税； 　　 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。 【例】某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税为（　）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240　　C.391240 D.484550　 【答案】C 该企业12月应纳消费税= （12000×5＋6200)×20%＋ 12000×0.5 ＋6000×300×20%＋6000×4×0.5 ＝ 13240＋6000＋360000＋12000＝ 391240（元） （九）进口的应